Анализ действующей практики управления процессами производства и возможности использования в ней учета по центрам ответственности

управленческий учёт затрата ответственность Производственный процесс в ООО «Кстовский хлеб» подразделяется на два вида: основной и вспомогательный. К основному относятся процессы, связанные непосредственно с превращением предметов труда в готовую продукцию. Например, превращение муки в тесто, а затем в готовый испеченный хлеб.

Вспомогательные процессы: перемещение предметов труда, ремонт оборудования, уборка помещений и т. д. Эти виды работ лишь способствуют течению основных процессов, но сами непосредственно в них не участвуют.

Все производственные процессы на ООО «Кстоский хлеб» управляются главным технологом.

Основное отличие вспомогательных процессов от основных состоит в различии места реализации и потребления. Продукция основного производства, где совершаются основные производственные процессы, реализуется потребителям на сторону, согласно заключенным договорам на поставку. Эта продукция имеет свое фирменное наименование, маркировку, на нее устанавливается рыночная цена.

Затраты на выполнение обслуживания и вспомогательных работ целиком относятся на себестоимость основной продукции, которая реализуется потребителям на сторону.

Учет на ООО «Кстовский хлеб» по центрам ответственности:

1. Учет по центрам затрат.

Попробуем составить отчет об исполнения сметы центров затрат различных уровней на примере одного из подразделений комбината.

Таблица 3.

Отчет об исполнения сметы центров затрат различных уровней, тыс. руб.

В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установления динамики отклонений по месяцам в таблице приведены данные по отклонениям с начала года.

Например, по прочим расходам в отделении № 1 за текущий месяц допущен перерасход на 0,5 тыс. руб. Однако с начала года по этой статье получена экономия на сумму 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.

При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, потери от простоев, потери от недостач и порчи материальных ценностей, потери от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

2. Учет и отчетность по центрам прибыли на ООО «Кстовский хлеб».

Отчетным документом по затратам центра прибыли являются рассмотренные ранее отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня).

Основным же отчетным документом центра прибыли является отчет по прибыли, содержание которого зависит от включаемых в отчет показателей прибыли — валовой, от продаж, от обычной деятельности, до налогообложения, чистой или маржинального дохода.

Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли, то в отчете отражают стоимость произведенной продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции данного центра, составляющие ее производственную себестоимость, и исчисляемую величину валовой прибыли. правленческий учет затрата рентабельность При составлении отчета по валовой прибыли следует учитывать, что организации могут в соответствии с принятой учетной политикой включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90 «Продажи»; в первом случае показатель производственной себестоимости в отчете определяется с учетом общехозяйственных расходов, а во втором случае — без указанных расходов. Общехозяйственные расходы во втором случае будут учтены при составлении отчета по прибыли от продаж.

В том случае, когда центр прибыли отчитывается по прибыли от продаж, в отчете приводятся дополнительно данные о расходах на продажу продукции (работ, услуг) и соответствующей части общехозяйственных расходов (если они не включаются в производственную себестоимость), позволяющие исчислить полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прибыль от продаж организации.

Таблица 4.

Отчет центра по прибыли ООО «Кстовский хлеб», тыс. руб.

за 2011;2012гг., тыс. руб.

Сумму прибыли до налогообложения определяют прибавлением к прибыли от продаж операционных и внереализационных доходов и вычитанием из полученной суммы операционных и внереализационных расходов.

Прибыль или убыток от обычной деятельности определяют вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль Состав операционных и внереализационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов).

В финансовом учете операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом полученные доходы учитывают по кредиту счета 91, а расходы — по дебету этого счета.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При решении вопроса о целесообразности включения операционных и внереализационных доходов и расходов в отчет по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных доходов и расходов и…

Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут быть использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

Метод внутрифирменного ценообразования на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат: он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в целом.

Немаловажное значение имеет четкое распределение и отнесение затрат предприятия на центры ответственности.

Распределение прямых затрат предприятия между центрами ответственности можно осуществлять при помощи специальной шахматной ведомости, по строкам и столбцам которой откладываются виды затрат и центры ответственности, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются суммы затрат. Если какие-либо затраты невозможно непосредственно отнести ни на один центр ответственности, их распределяют пропорционально выбранной базе. Например, затраты на аренду помещения можно распределить между центрами ответственности пропорционально занимаемой ими площади (10, с. 156).

Косвенные затраты между центрами ответственности могут распределяться на основе количественных или стоимостных баз распределения. Примерами количественных баз могут служить: численность персонала, объем выпуска продукции, фактический фонд времени работы оборудования и т. д. К примерам стоимостных баз распределения можно отнести заработную плату основных производственных рабочих, стоимость израсходованных в производстве материалов, производственную себестоимость продукции и т. д.

В практической деятельности для упрощения и ускорения расчета предприятия часто используют фиксированные коэффициенты распределения, установленные на основе плановых показателей. Выявленные отклонения фактических затрат от плановых списывают на те центры ответственности, где они возникают.

Ценовая политика ООО «Кстовский хлеб» — понятие многоплановое. Предприятие не просто устанавливает ту или иную цену, оно создает свою систему ценообразования, охватывающую весь ассортимент выпускаемой продукции, и учитывающую различия в издержках производства и сбыта для отдельных категорий потребителей, для разных географических регионов, специфику в уровнях спроса, сезонность потребления товара и многие другие факторы. Издержки предприятия являются важным элементом в стратегии формирования цен. Предприятие тщательно следит за своими издержками, так как если издержки производства превысят издержки конкурентов на данный вид продукции, то предприятию придется повысить цену на товар или согласиться на меньшую прибыль при сохранении прежней цены. Чтобы успешно работать в рыночных условиях, производство конкурентоспособной продукции должно быть налажено с самыми низкими издержками.

Для исчисления себестоимости хлебобулочных изделий в ООО «Кстовский хлеб» затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции следующая:

• 1. «Сырье и материалы».
• 2. «Возвратные отходы» (вычитаются).
• 3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».
• 4. «Топливо и энергия на технологические цели».
• 5. «Заработная плата производственных рабочих».
• 6. «Отчисления на социальные нужды».
• 7. «Расходы на подготовку и освоение производства».
• 8. «Общепроизводственные расходы».
• 9. «Общехозяйственные расходы».
• 10. «Потери от брака».
• 11. «Прочие производственные расходы».
• 12. «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 — полную себестоимость.

Калькуляция себестоимости — это исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Разделив сумму полной себестоимости на объем производства (реализации) продукции (работ, услуг), получается калькуляционная единица — затраты на выработку одной единицы продукции (работ, услуг).

Трансфертная цены на хлебобулочные изделия на комбинате устанавливаться на базе фактической себестоимости плюс надбавка на прибыль.

В ООО «Кстовский хлеб» используется затратный метод ценообразования, где цена равна себестоимости плюс норма рентабельности. Норма рентабельности регулируется как со стороны потребительского общества, так и со стороны отдела экономики Кстовской администрации.

Стратегия предприятия в ценообразовании — повышение цены на хлебобулочные изделия с одновременным повышением качества продукции. В соответствии с ценовой стратегией предприятия на продукцию и услуги, выработанной при позиционировании товаров на рынке в условиях конкуренции, фактические цены на единицу продукции или услуги устанавливаются экономической службой не выше среднерыночных на аналогичные товары среди близлежащих районов. Цены на хлеб во всех предприятиях примерно одинаковые, если государство повышает цены на энергоносители, на газ, то повышаются цены и на хлеб, конечно, не в таких размерах, как бы хотелось производителю.

Система стратегического планирования в ООО «Кстовский хлеб» осуществляется экономистом, с привлечением ведущих специалистов других отделов. Основным документом планирования является план предприятия, в котором в денежной форме планируются доходы и расходы на плановый период, а также прогнозируются финансово-экономические показатели, достигаемые предприятием на конец периода. Процессом финансового планирования руководит директор предприятия. Ответственность за отдельные участки планирования подразделяются по центрам финансовой ответственности.