Денежные расчеты с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет — активно-пассивный, то есть сальдо по нему может быть как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо означает наличие долга покупателей и заказчиков перед организацией. Кредитовое сальдо означает, что покупатели и заказчики внесли аванс за товары, но они еще не отгружены. По дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается начисление задолженности по оплате за реализованные товары. По кредиту — поступление платежей от покупателей, в том числе авансовых.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «КранСервис» открыты следующие субсчета:

• 62.1 — «Расчеты с покупателями в рублях»;
• 62.2 — «Расчеты по авансам полученным»;
• 62.3 — «Расчеты по векселям полученным».

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи». Эти проводки формируются при отгрузке продукции покупателям на сумму отгруженных товаров.

К счету 90 «Продажи» в ООО «КранСервис» открыты следующие субсчета:

• 90.1 — «Выручка»;
• 90.2 — «Себестоимость продаж»;
• 90.3 — «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.9 — «Прибыль/убыток от продаж».

Одновременно с начислением суммы выручки, отражается начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.

Когда покупатель погашает задолженность по отгруженным товарам, то у продавца это отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета».

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке;

Дебет 50 «Касса».

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками" — при поступлении наличных денежных средств в кассу.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» в ООО «КранСервис» открыты субсчета:

• 50.1 — «Касса организации»;
• 50.2 — «Операционная касса».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации.

В случае, если покупатель оплатил часть товара авансом, то у продавца это отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета».

Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками"-при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке Дебет 50 «Касса».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — при поступлении наличных денежных средств в кассу.

В момент перехода права собственности к покупателю на товары продавец зачитывает сумму ранее полученного аванса в счет задолженности за отгруженные товары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками" — зачет ранее полученного аванса.

Если полученный аванс меньше стоимости отгруженных товаров, то сумма оставшегося долга у продавца сформирует сальдо по дебету 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если аванс окажется больше стоимости товаров, то сумма переплаты по данной поставке сформирует сальдо по кредиту 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции ООО «КранСервис» использует счет 41 «Товары».

На счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Денежные расчеты с покупателями и заказчиками происходят:

• — наличными деньгами;
• — в виде безналичных платежей, путем перечисления средств на расчетный счет.

ООО «КранСервис» имеет расчетный счет в ООО «ЧЕЛИНДБАНК». Через него осуществляется большинство денежных операций. На расчетный счет зачисляется выручка за реализацию товаров, с него производится перечисление налогов, страховых взносов, заработной платы сотрудникам организации, оплата поставщикам за товары/услуги.

В рамках договора банковского вклада банк принимает на себя обязательства:

• — открыть расчетный (текущий) счет для учета денежных средств и осуществления банковских операций клиента;
• — осуществлять банковские операции по распоряжению клиента, а также предусмотренные законодательствам операции по безусловному списанию денежных средств со счета клиента;
• — предоставлять клиенту информацию о совершенных банковских (по поступлению и списанию денежных средств) в сроки, установленные законодательством и договором банковского счета;
• — гарантировать тайну банковских операций.

Так как ООО «КранСервис» является плательщиком НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база для исчисления данного налога.

Налоговый период — это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога [НК РФ ст. 55].

Статьей 163 НК РФ устанавливается, что для всех налогоплательщиков налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Статья 154 НК РФ также определяет, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная организацией продавцом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

• — длительность производственного цикла, изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;
• — которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;
• — которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Определение налоговой базы ООО «КранСервис» при расчетах с покупателями и поставщиками представлено в таблице 2.1.

Таким образом, в налоговую базу по НДС в ООО «КранСервис» включаются:

• — суммы НДС со стоимости отгруженных за квартал товаров (сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);
• — суммы НДС с полученных от покупателей и заказчиков авансов за квартал (это кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»).

Таблица 2.1 — Налоговая база ООО «КранСервис» при расчетах с покупателями и заказчиками.

В ООО «КранСервис» покупатели вносят полную предоплату или частичную за товар и после этого в течение 30 дней (если иное не предусмотрено в договоре) товар отгружается.

ООО «КранСервис» заключило в августе 2015 г. с ЗАО «Завод ЭСКОН» договор на поставку шести металлических стеллажей на сумму 138 000 рублей, в том числе НДС 21 050,85 рублей (табл.2.2).

Себестоимость данного товара составила 96 000 рублей. В соответствии с договором ЗАО «Завод ЭСКОН» внесло на расчетный счет ООО «КранСервис» предоплату в полном размере 01.09.2015 г. Стеллажи были отгружены ЗАО «Завод ЭСКОН» 30.09.2015 г., была сформирована товарная накладная и счет-фактура.

Договор с условиями частичной предоплаты ООО «КранСервис» заключило с ООО «Южуралтрейлер» 04.05.2015 г. Стороны заключили договор № 35 на поставку стеллажей, на сумму 323 680 рублей, в том числе НДС 49 375 рублей.

Планировалось, что товар будет доставлен покупателю в июне 2015 года. В договоре была предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости заказа — 97 104 рубля.

Таблица 2.2 — Журнал хозяйственных операций по расчетам ООО «КранСервис» и ЗАО «Завод ЭСКОН», руб.

Предоплата была внесена ООО «Южуралтрейлер» на расчетный счет ООО «КранСервис» 11.05.2015 г., а товар был отгружен по товарной накладной ТОРГ-12 № 89 13.06.2015 г. Оставшуюся часть суммы долга ООО «Южуралтрейлер» перечислила безналичным путем 18.06.2015 г. (табл.2.3).

Таблица 2.3 — Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «Южуралтрейлер».

Но ООО «КранСервис» не всегда удается получить предоплату с покупателей. Иногда приходится заключать договор на условиях оплаты после отгрузки товара.

ООО «КранСервис» заключило с ООО «ТиРекс» 08.09.2015 г. договор № 58 на поставку насосов на сумму 457 000 рублей, в том числе НДС 69 711,86 рублей. Себестоимость продукции составила 365 100 рублей. Кресла должны быть доставлены покупателю 15.09.2015 года, а оплата безналичным путем от ООО «ТиРекс» должна поступить на расчетный счет ООО «КранСервис» в течении месяца после отгрузки товаров. Отгрузка по товарной накладной ТОРГ-12 № 305 произошла 15.09.2015 г. Свое обязательство ООО «ТиРекс» выполнило 02.10.2015 г. (табл. 2.4).

Таблица 2.4 — Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «ТиРекс».

В отдельных случаях покупатели возвращают ООО «КранСервис» товар. Товар может быть возвращен покупателем продавцу по следующим основаниям:

• — приобретенный товар не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
• — товар качественный, но возвращается по взаимному согласию сторон.

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ — в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Статья 25 Закона о защите прав потребителей определяет, что в случае, если покупателем приобретен товар надлежащего качества, он вправе в 14-дневный срок обратиться к продавцу со следующими требованиями:

• — обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации;
• — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу.

Статья 18 Закона о защите прав потребителей определяет, что покупатель, получивший некачественный товар вправе предъявить следующие требования:

• — безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• — соразмерное уменьшение покупной цены;
• — замена на товар аналогичной марки (модели, артикула);
• — замена на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
• — отказ от исполнения договора купли-продажи и требование возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При получении некачественного товара покупатель может составить поставщику претензию.

Претензия покупателя — это выражение недовольства купленным некачественным товаром или некачественно оказанной услугой. Основная цель предъявления претензии — это решение различных конфликтных ситуаций, связанных с покупкой некачественных товаров или получением некачественной услуги, без участия судебных органов.

Претензия не имеет унифицированной формы, но должна обязательно содержать следующую информацию:

• — адресат;
• — статус адресата (продавец, изготовитель);
• — наименование адресата и место его нахождения;
• — сведения о покупателе;
• — когда и где приобретался товар;
• — требование покупателя;
• — копии документов, подтверждающих факт покупки некачественного товара;
• — дата составления претензии;
• — подпись покупателя.

При учете фактов возврата товаров следует оприходовать полученные от покупателей товары и откорректировать ранее сделанные записи по отражению их продажи [39, c.269].

В бухгалтерском учете у организации-продавца, которому покупатели вернули товары, формируются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

— сторно выручки. При этом отражается возникновение задолженности перед покупателем на сумму выручки за некачественный товар;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Кредит 41 «Товары».

— методом сторно корректируется ранее сделанная запись на списание возвращенного покупателем товара;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

— методом сторно корректируется запись по начислению бюджету НДС по возвращенной покупателем товара;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками" или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 51 «Расчетные счета» — отражается возврат денежных средств с расчетного счета организации покупателю за некачественный товар;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками" или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 50 «Касса» — отражается возврат денежных средств из кассы организации покупателю за некачественную продукцию.

ООО «ТиРекс» 04.10.2015 года выставило ООО «КранСервис» претензию к договору № 58 от 08.09.2015 г. на часть купленной продукции. В партии насосов, проданных ООО «ТиРекс» оказалось два насоса на сумму 37 000 рублей, включая НДС 5644,07 рублей с производственным браком. Себестоимость данных двух насосов составила 29 600 рублей. В претензии ООО «ТиРекс» требовало вернуть денежные средства за некачественный товар. 06.10.2015 года ООО «КранСервис» вернуло на расчетный счет ООО «ТиРекс» 37 000 рублей и выставило корректировочный счет-фактуру (табл. 2.5).

Так как ООО «КранСервис» осуществляет продажу не только юридическим, но и физическим лицам, организация использует расчеты наличными денежными средствами.

Таблица 2.5 — Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «ТиРекс».

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» устанавливает порядок применения контрольно-кассовой техники.

Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц в пределах суммы 100 000 рублей.

В связи с тем, что ООО «КранСервис» проводит наличные расчеты и с физическими, и с юридическими лицами через кассу, оформление поступлений наличных денежных средств организовано следующим образом:

• — каждое поступление денежных средств от покупателей — юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером с обязательным применением ККТ — в этом случае ООО «КранСервис» выдает покупателю кассовый чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру, а денежные средства находятся в ящике кассового аппарата до момента окончания рабочего дня;
• — в конце рабочего дня средства передаются из операционной кассы в главную кассу организации на основании приходного кассового ордера, оформленного на общую сумму выручки, поступившей в кассу.

Сдача денежных средств из операционной в главную кассу отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 50 субсчет «Касса организации».

Кредит 50 субсчет «Операционная касса».

Основное условие коммерческого кредитования: коммерческий кредит — это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству, а по исполнению договоров реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В случае если по коммерческому кредиту предоставленному покупателю не начисляются проценты, кредитующая сторона несет убытки вследствие временной ценности денег в размере упущенной выгоды, то есть прибыли, которую организация могла бы получить, имея предоставленные покупателю денежные средства у себя в обороте.

Согласно действующему законодательству [39, c. 287], стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей.

Заключение

соглашения о коммерческом кредите — это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь дополнительное условие, содержащееся в договоре поставки.

Статья 823 ГК РФ устанавливает две возможных разновидности предоставления коммерческого кредита:

• — предварительная оплата продукции (покупатель кредитует продавца);
• — продажа продукции на условиях последующей оплаты (продавец кредитует покупателя).

Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате продукции будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. С момента отгрузки продукции, до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по коммерческому кредиту.

В соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Начисление процентов по предоставляемому коммерческому кредиту как рост цены продажи продукции отразится следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» — на сумму полученных от покупателя процентов по коммерческому кредиту;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — на сумму НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

Себестоимость продукции 249 600 рублей. По условиям договора ООО «Афродита» должно оплатить товар через 90 дней после его получения. За каждый день отсрочки ООО «КранСервис» должно получить 0,1% от стоимости продукции (табл.2.6).

Таблица 2.6 — Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «Афродита».

Продукция была отгружена 26.02.2015, ООО «КранСервис» были составлены товарная накладная и счет-фактура. ООО «Афродита» оплатила продукцию 26.05.2015 года. Сумма процентов по коммерческому кредиту составила:

312 000 руб.0,1%90 дней = 28 080 руб.

НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту составил:

28 080 руб. = 4 283,39 руб.

В ООО «КранСервис» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «КранСервис» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.