Этапы планирования аудита

При планировании аудита необходимо выделить следующие основные этапы:

• — предварительное планирование;
• — подготовка и составление общего плана;
• — подготовка и составление программы аудита.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

• — внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• — внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

• — организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
• — видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
• — структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
• — технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности;
• — основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
• — порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• — существованием дочерних и зависимых организаций;
• — организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
• — принципами формирования оплаты труда персонала.

Новому аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность такого контакта с клиентом.

Кроме того, аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов и экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии).

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно просмотреть контракты, договоры и соглашения.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица, в том числе:

• — общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• — особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• — общий уровень компетентности руководства;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• — учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• — влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• — планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; риск и существенность, в том числе:
• — ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• — установление уровней существенности для аудита;
• — возможность существенных искажений или мошеннических действий;
• — выявление сложных областей бухгалтерского учета;
• — характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
• — относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• — влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• — существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
• — координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
• — привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• — привлечение экспертов;
• — количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• — количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; прочие аспекты, в том числе:
• — возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• — обстоятельства, требующие особого внимания;
• — особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• — срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• — форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, стандартами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Результаты процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.

аудиторский финансовый отчетность бухгалтерский.