Учет обязательств и расчетов

Расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет, учитываются на счете 21 100 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет».

При перечислении поступивших налогов, сборов и иных платежей от одного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органа, организующего исполнение бюджетов, другому органу дебетуют счет 21 100 560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и кредитуют счета 20 302 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 20 301 610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней», 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета», 20 202 610 «Выбытия средств бюджета в пути». При завершении финансового года списание внутренних расчетов отражается по кредиту счета 21 100 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и дебету счета 40 203 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

Аналитический учет операций по счету 21 100 000 ведется в ведомости учета внутренних расчетов.

Ведомость составляется в разрезе органа, организующего исполнение бюджета, или органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, с которыми производятся расчеты.

В ведомости отражаются: дата операции; наименование, номер и дата платежного документа по средствам бюджета, переданным и полученным; содержание операции; сумма по документу, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту (с входящими и исходящими остатками), итоговые данные и с начала года.

На счете 21 200 000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» учитываются расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов по выбытиям из бюджета-Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями. Перечисление средств органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органам, организующим исполнение бюджетов, для осуществления выплат из бюджета отражается по дебету счета 21 200 560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и кредиту счетов 20 302 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».

Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 21 200 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебету счета 40 203 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

Аналитический учет операций по счету 21 200 000 ведется в разрезе органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органов, организующих исполнение бюджетов, в ведомости учета внутренних расчетов.

В таблице 2 рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету расчетов с дебиторами.

Учет указанных расчетов осуществляется на счете 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам». На данном счете учреждения ведут учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по расчетам с дебиторами.

Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.

Счет 30 100 000 используют также для учета расчетов по обслуживанию долговых обязательств.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих счетах счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»: 30 101 000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»; 30 102 000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам».

При возникновении долговых обязательств кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 710, 30 102 720) и дебетуют счет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующие счета аналитического учета счета 21 002 700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований» (21 002 710, 21 002 720).

Погашение задолженности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820) и кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 30 405 800 «Расчет» платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по погашению долговых обязательств" (30 405 810, 30 405 820).

Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной) гарантии которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету счета 40 101 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 710, 30 102 720).

Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820) и кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 20 107 610 «Вы бытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов» (30 405 810, 30 405 820).

На суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 40 101 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (40 101 231, 40 101 232) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 710, 30 102 720).

Перечисление начисленных процентов и штрафных санкций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820) и кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 30 405 230 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов п° обслуживанию долговых обязательств» (30 405 231, 30 405 232).

Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 40 101 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (40 101 231, 40 101 232) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета с 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 710, 30 102 720), а сумма превышения цены размещения долговых обязательств над номинальной стоимостью — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательству (30 101 810, 30 102 820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 40 101 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (40 101 231, 40 101 232).

Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца. Результаты положительной переоценки отражаются по дебету счета 30 102 820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 40 101 171 «Доходы от переоценки активов», а результаты отрицательной переоценки — по дебету счета 40 101 171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 30 102 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

Аналитический учет по счету 3 010 000 ведется в карточке учета государство долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах.

В разделе «Показатели по государственному долгу» первой карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа (платежное поручение, инкассовое поручение, справка-расчет курсовой разницы по основному долгу и т. д.) и его номер; остаток на начало периода, привлечено, погашено в рублях и в иностранной валюте; сумма по прочим операциям в рублях и иностранной валюте (списание задолженности, курсовая разница и т. д.); остаток задолженности на конец периода в рублях и иностранной валюте.

В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» отражаются: дата; содержание операции; наименование документа (справка-расчет начисленных процентов и штрафных санкций, справка-расчет курсовой разницы по начисленным процентам и т. д.); номер счета бюджетного учета; остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и иностранной валюте).

В разделе «Показатели по государственному долгу» второй карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа и его номер; наименование ценных бумаг, серия, номер; остаток на начало периода, привлечено и погашено, с указанием номера счета бюджетного учета, остаток на конец периода (по цене размещения и номинальной стоимости, в рублях и иностранной валюте); прочие операции, с указанием номера счета бюджетного учета (в рублях и иностранной валюте). В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» указываются: дата; содержание операции; наименование и номер документа; номер счета бюджетного учета, остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и иностранной валюте).