Применение иных способов начисления амортизации

Как уже отмечалось ранее, существует три метода начисления амортизации. На предприятии ОАО Мосмедыньагропром применяется линейный способ.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае — лучшее решение.

В качестве подтверждения нами были сделаны расчеты показателей по трем основным методам начисления амортизации. В качестве объекта мы использовали автомобиль, который предприятие приобрело в 2013 году.

Таблица 3.1.

Исходные данные для начисления амортизации.

Рассчитаем годовую норму амортизации (Н_А) по известным значениям сроков полезного использования по основным средствам по формуле.

.

где СПИ — срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.

Таблица 3.2.

Норма амортизации.

Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной работы таковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.

Во-вторых, будем производить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний день предыдущего месяца.

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:

(1.2).

где — размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;

ПС — первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. тыс. руб.;

Н_А — годовая норма амортизации, определяется по данным табл, %.

Рассчитаем за 1й год начисления амортизации для ОС Б:

руб Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т. е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года (данный показатель будет соответствовать показателям амортизационных отчислений и за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019) и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всех методов начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем — просто год):

(1.5).

где АМ_t — размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

 — размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n — номер месяца начала эксплуатации.

В первый год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц () годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

(1.6).

. (1.7).

• 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7
• (97 172/12)*2= 16 195,33 руб.
• (97 172/12)*10=32 390,67 руб.

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:

(1.3).

где — размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС — первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;

Н_А — годовая норма амортизации, %.

Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :

• (680 000−0)*2*14,29%/100%=194 344 руб. (1 год)
• (680 000−194 344)*2*14,29%/100%=138 800,49 руб.(2 год)
• (680 000−194 344−138 800,49)*2*14,29%/100%=99 131,3 руб.(3 год)
• (680 000−194 344−138 800,49−99 131,3)*2*14,29%/100%=70 799,58 руб.(4 год)
• (247 724,21−70 799,58)*0,2858=50 565,06 руб.(5 год)
• (176 924,63−50 565,06)*0,2858=36 113,57 руб.(6 год)
• (126 359,57−36 113,57)*0,2858=25 792,31 руб.(7 год)

Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначисляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т. е. в последний год начисления амортизации:

Сумма доначисления = 680 000 — (194 344 + 138 800,49+99 131,3+70 799,58+ 50 565,06+36 113,57+ +25 792,31)=64 453,69 руб.

Т.е. =25 792,31+64 453,69=90 246 руб.(7 год) Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т. е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес.), воспользовавшись формулой 1.7.

=(194 344/12)*2= 32 390,67 руб.

= (90 246/12)*10=75 205 руб.

для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2019 года, воспользовавшись формулой 1.5:

= 194 344*10/12+138 800,49*2/12=185 086,75.

• 138 800,49*10/12+99 131,3*2/12=132 188,96
• 99 131,3*10/12+70 799,58*2/12=94 409,35

70 799,58*10/12+50 565,06*2/12=67 427,16.

• 50 565,06*10/12+36 113,57*2/12=48 156,48
• 36 113,57*10/12+90 246*2/12=45 135,64

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:

(1.4).

где — размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

ПС — первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;

СПИ — срок полезного использования, лет.

Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :

=170 000 руб. (1 год).

=145 714,29 руб. (2 год).

=121 428,57 руб. (3 год).

=97 142,86 руб. (4 год).

=72 857,14 руб. (5 год).

=48 571,43руб (6 год).

= 24 285,71руб (7 год) Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т. е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для ОС (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7.

А₂₀₁₃=(170 000/12)*2= 28 333,33 руб.

А₂₀₂₀= (24 285,71/12)*10=20 238,09 руб.

для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2020 года, воспользовавшись формулой 1.5:

А₂₀₁₄₌ 170 000*10/12+145 714,29*2/12 =165 952,38.

А₂₀₁₅ =145 714,29*10/12+121 428,57*2/12 =141 666,67.

А₂₀₁₆ =121 428,57*10/12+97 142,86*2/12 =117 380,81.

А₂₀₁₇ =97 142,86*10/12+72 857,14*2/12 =93 095,24.

А₂₀₁₈ =72 857,14*10/12+48 571,43*2/12=68 809,52.

А₂₀₁₉ = 48 571,43*10/12+24 285,71*2/12=44 523,81.

Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:

(1.8).

где ОС_t и ОС_t-1 — остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМ_t — определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности тыс. руб.

При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

Таблица 3.3.

Остаточная стоимость основных средств.

Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

(1.9).

где ИОС^m_1…12 — итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца, тыс. руб.;

ИОС₀ — итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первого месяца текущего календарного года), тыс. руб.;

СНнИ — ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.

В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.

Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

(1.10).

Величина налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:

(1.11).

где — итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t .

Рассчитаем величину налога на имущества для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на октябрь (т.к. в 2013 году остаточная стоимость ОС появляется с ноября месяца) и декабрь 2013 года, а также за 2014;2020 годы по формулам 1.09−1.11:

НнИ 10/2013 = = 124,67 руб.

НнИ 12/2013 =3062,56.

Таблица 3.4.

Величина налога на имущество.

Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

ПдНО_t=ПдНбА_t-ИАМ_t-НнИ_t, (1.12).

где ПдНбА_t -прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения в соответствие с длительностью периода руб.;

ИАМ_t — сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t, руб.

Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014;2020 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:

Для расчетов, за прибыль примем сумму, которую организация ОАО «Мосмедыньагропром» ставит в плане на 2014 год = 935 000 руб.

ПдНО 10/2013 = 935 000/12−0-124,67=77 792 руб.

ПдНО 12/2013= 935 000/12−16 195,33−3062,56=46 215,97 руб.

ПдНО 2014 = 935 000−16 195,33−97 172−13 534,81=808 097,86 руб.

Таблица 3.5.

Прибыль до налогообложения.

Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧП_t) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:

(1.13).

где ПдНО_t — размер прибыли до налогообложения за период t, тыс. руб.;

СНнП — ставка налога на прибыль (в настоящий момент — 20%), %.

Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014;2020 годы:

ЧП 10/2013 = 77 792*((100−20)/100)=62 233 руб.

ЧП 12/2013 = 46 215,97*((100−20)/100)=36 972,78 руб.

ЧП 2014 = 808 097,86*((100−20)/100)=628 280,02 руб.

Таблица 3.6.

Чистая прибыль.

Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДС_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

(1.14).

где ЧП_t — размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации), руб.;

АМ_t — в зависимости от метода начисления амортизации, руб.

Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014;2020 годы:

СДС 10/2013 = 62 233+ 0 =62 233 руб.

СДС 12/2013 = 36 972,78+ 16 195,33 =53 168,11 руб.

СДС 2014 = 646 478,29+ 97 172 =743 650,29 руб.

Таблица 3.7.

Свободные денежные средства.

Таблица 3.8.

Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.).

Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод пропорционально сумме лет является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. А метод уменьшающегося остатка дает минимальную налогооблагаемую прибыль, а следовательно и меньший налог.

При выборе метода начисления амортизации можно воспользоваться таким критерием, как величина налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода пропорционально сумме лет.

При линейном методе самый высокий налог на прибыль, а это не выгодно для организации.