Методика учета основных средств

В соответствии с приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147 «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“» изменены критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [10]. Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование;
• б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременно выполнение следующих условий:

• а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;
• б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности также признаются материальными ценностями. Но отражаться они будут, как и раньше — на счете 03.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается — письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. № 07/891-ЮД) [9].

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

Основные средства являются амортизируемым имуществом.

С 1 января 2011 года для целей бухгалтерского учета единовременно на расходы можно списывать объекты стоимостью не более 40 000 рублей [16].

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• 1. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• 2. переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• 3. находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с Приказом Минфина № 147н от 12.12.2005 г. амортизация начисляется на объекты основных средств, перечисленные в п. 17 ПБУ 6/01.

Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если основные средства были безвозмездно переданы организации, то признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету [18]. Согласно Письму Минфина России от 09.11.05 № 03−03−04/1/349 таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами и включаются в первоначальную стоимость.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Предприятие может выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

• 1. путем создания резерва на ремонт — по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
• 2. по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость продукции;
• 3. с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право производить переоценку не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

Пример проводки: Д 01 К 99 Оприходование неучтенных объектов основных средств.

02 «Амортизация основных средств»;

Пример проводки: Д 26 К 02-начислена амортизация по основному средству, используемому для хозяйственных нужд.

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример проводки: Д 08 К 60-приняты к учету монтажные работы, произведенные сторонней организацией.

91 «Прочие доходы и расходы»;

Пример проводки: Д 02 К 91.1 списываем накопленную амортизацию, при продаже (выбытии) основного средства.

Счет 01 «Основные средства» является активным, инвентарным. По дебету счета учитываются остаток и поступление, а по кредиту — списание выбывших основных средств. Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организаций на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении. Также к счету 01 может открываться субсчет «Основные средства в аренде», если организация сдает основные средства в аренду. На счете 02 «Амортизация основных средств» накапливается начисленная амортизация. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. По отношению к балансу этот счет является пассивным. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету — списание амортизации. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

При выбытии основных средств вследствие продажи, ветхости, морального износа остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, полученных при ликвидации объектов). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Организация сама выбирает методику учета основных средств и закрепляет ее в учетной политике.