Рекомендации по совершенствованию учета земельных участков

Среди учетных проблем, выдвинутых практикой перехода казахстанской экономики на рыночные отношения, является проблема бухгалтерского учета земельных участков. В зависимости от целей приобретения земельные участки могут быть подразделены на участки, приобретаемые для использования в обычной хозяйственной деятельности организаций, и участки, приобретаемые для получения дохода от прироста стоимости капитала и сдачи в аренду. В нормативной базе казахстанского бухгалтерского учета земельные участки рассматриваются только как объекты основных средств. Возможность приобретения земельных участков с целью вложения свободных финансовых ресурсов является принципиально новой для казахстанской экономики.

Для отражения в учете земельных участков, приобретаемых с целью защиты капитала от инфляции и получения выгод от прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, целесообразно ввести отдельный субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» к синтетическому счету «Доходные вложения в активы организации».

Такой подход объясняется тем, что эти земельные участки не используются в деятельности организаций, а составляют ее инвестиционный ресурс и предназначены для получения дополнительного дохода. В качестве объектов инвестиционной собственности могут быть также учтены земельные участки, приобретенные организацией, дальнейшее предназначение которых в настоящее время пока не определено. [26, c. 304].

Капитальные вложения в коренное улучшение земель не отделимы от земли, в связи с этим не должны быть отдельным объектом бухгалтерского учета и обособляться от самих земельных участков. Указанные затраты целесообразно относить на счет «Основные средства», субсчет «Земельные участки» или на счет «Доходные вложения в активы организации», субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» по завершении всего комплекса работ. Вложения в коренное улучшение земельных участков, взятых в аренду или в пользование, должны увеличивать забалансовую стоимость земельных участков. При этом сами вложения следует рассматривать как отложенные расходы и списывать на затраты сельскохозяйственного производства исходя из срока полезного использования указанных улучшений.

Земельный участок может быть приобретен со старыми постройками, которые подлежит снести и на их месте осуществить новое строительство. Затраты по сносу этих построек необходимо включить в первоначальную стоимость приобретаемого земельного участка. Это объясняется тем, что объектом капитальных вложений организаций не является приобретение старых зданий и сооружений, которые не приносят экономических выгод организаций. Объектом капитальных инвестиций является земельный участок, в связи с чем расходы, связанные с его приобретением, включая и расходы по сносу ненужных построек, должны быть отнесены в первоначальную стоимость земельного участка.

Земельные участки, полученные в пользование, целесообразно учитывать на отдельных забалансовых счетах. Для этих целей рекомендованы счета «Основные средства в постоянном (бессрочном) пользовании» и «Основные средства в срочном пользовании». Денежная оценка земельных участков на правах пользования возникает только в том случае, если взимается плата за право пользования участком. При этом стоимость земельного участка может быть определена как капитализированная стоимость права за весь срок пользования земельным участком. В случае безвозмездного предоставления земельных участков в пользование организациям целесообразно учитывать эти земельные участки только в натуре. [26, c. 305].