Этапы и способы проведения инвентаризации и переоценки основных средств

Законодательством предусмотрены различные формы и способы проведения инвентаризации, которые организация может использовать при составлении порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

По методу проведения инвентаризация основных средств может быть натуральной и документальной. В случае натуральной инвентаризация проводится непосредственное наблюдение объектов основных средств и определения их количества путем подсчета, а также состояние объектов основных средств. При документальной инвентаризации подтверждается документальное наличие объектов, а также правильность оформления документов по их приобретению, использованию и движению.

По объему проверки инвентаризация основных средств относится к выборочной — это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности или же, которая охватывает какой-либо один вид средств предприятия, в данном случае основные средства. Выборочная инвентаризация должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах нахождения объектов основных средств. Она проводится по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих объекты основных средств, учет и отчетность.

Основной задачей выборочной инвентаризации является контроль за сохранностью объектов основных средств, выполнением правил их хранения и использования, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такая инвентаризация дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности основных средств, принадлежащих предприятию.

В зависимости от основания проведения инвентаризация основных средств может быть плановой и внеплановой. Внеплановая проводится внезапно, сроки ее проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

Плановая инвентаризации основных средств проводится не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов — не реже одного раза в пять лет.

По обязательности проведения инвентаризация основных средств подразделяется на обязательную и инициативную. Инициативная проводится самостоятельно по решению руководителя организации, а обязательная проводится обязательно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Внеплановые обязательные инвентаризации проводятся:

• — при смене собственника или реорганизации предприятия;
• — при смене руководителя предприятия;
• — при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• — при установлении фактов хищений, ограблений или злоупотреблений, а также порчи основных средств;
• — после пожара или стихийных бедствий;
• — по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

Переоценка основных средств предусматривает несколько этапов, а также методов ее проведения. Первым этапом проведения переоценки в любой организации является выбор переоцениваемых объектов. Однако существуют объекты основных средств не подлежащие переоценке, к которым относятся:

• — имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
• — земельные участки, объекты природопользования;
• — жилищный фонд;
• — библиотечный фонд;
• — фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование;
• — объекты лизинга;
• — объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов (жилые и вспомогательные помещения);
• — имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам;
• — имущество жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников;
• — имущество дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

Для организаций, самостоятельно определяющих случаи проведения переоценки на 1 января 2012 г. в соответствии с Указом N 622 (кроме обязательной переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств), не вводится ограничений относительно возможности принятия решения по отношению ко всем без исключения объектам основных средств, не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию, либо выборочно отдельным из них. Таким образом, возможны варианты принятия решения о переоценке:

• — всего имущества, относимого к основным средствам, не завершенным строительством объектам, неустановленному оборудованию;
• — объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемых определенными шифрами действующей классификации основных средств;
• — отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования, объектов строительства.

Следующим этапом проведения переоценки является определение каким из методов будет проведена переоценка.

В соответствии с законодательство все организации имеют возможность применения одного из трех методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете:

1. Переоценка основных средств методом прямой оценки Восстановительная стоимость основных средств определяется методом прямой оценки организациями самостоятельно или с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью. При применении метода прямой оценки основных средств используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость.

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки, подтверждает восстановительную стоимость основных средств (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года:

• — об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;
• — об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;
• — об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.

Если цена основных средств указана с учетом НДС, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму НДС.

При применении метода прямой оценки основных средств, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется на основе цен на аналогичные новые основные средства. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных основных средств.

При переоценке основных средств методом прямой оценки организациями самостоятельно с использованием документально подтвержденных сведений о цене соответствующего основного средства в иностранной валюте на дату переоценки указанная цена пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Организация, осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, подтверждает восстановительную стоимость основных средств заключением об оценке, подготовленным субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, который определяет восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, на дату проведения переоценки.

2. Переоценка основных средств методом пересчета валютной стоимости Восстановительная стоимость основных средств иностранного происхождения методом пересчета валютной стоимости определяется:

• 1. если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте:
  • — производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основного средства), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (далее — обособленно, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления;
  • — осуществляется суммирование стоимости затрат и стоимости основных средств в иностранной валюте;
  • — стоимость основных средств пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года;
• 2. при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств в иностранной валюте:
  • — стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате проведения работ капитального характера (модернизация, реконструкция, дооборудование), стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения;
  • — рассчитанная стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

В качестве восстановительной стоимости основных средств принимается наибольшая из двух стоимостей:

• — рассчитанная стоимость основных средств в белорусских рублях;
• — первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, измененная за счет включения обособленно учитываемых затрат (при их наличии), произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.
• 3. Переоценка основных средств индексным методом

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь.

При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется в соответствии с шифрами Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств.

При определении восстановительной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов в следующем порядке:

• — если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, основные средства были приняты организацией к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства». Если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, организацией были приобретены основные средства и приняты к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ;
• — при переоценке полностью самортизированных основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь отчетного года. Если амортизируемая стоимость полностью самортизированного основного средства была определена за вычетом его амортизационной ликвидационной стоимости, размер которой подлежит пересмотру по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, порядок проведения переоценки таких основных средств индексным методом определяется в зависимости от результатов указанного пересмотра: если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, переоценка проводится в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость
• — при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом:
  • 1) в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
  • 2) в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» либо по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

При переоценке основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

• — к первоначальной стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
• — к стоимости затрат на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.

Переоценка основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых изменена за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке:

• — в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
• — в отношении основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

В качестве восстановительной стоимости принимается наибольшая из двух стоимостей:

• 1. стоимость основных средств в белорусских рублях;
• 2. первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, измененная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстановительная стоимость определяется с применением коэффициентов из таблицы коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

При переоценке основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость (за исключением полученных безвозмездно основных средств убыточных сельскохозяйственных организаций), к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий:

• — дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» — по основным средствам, стоимость которых определена на основании заключения об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств;
• — декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, — по основным средствам, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;
• — дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» передающей стороной — по основным средствам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

В случае, если срок фактической эксплуатации основных средств на дату переоценки превысил 50 процентов от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии их восстановительная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1, если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.