Техника и методика составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ООО «ЗАВОД КУЗНЕЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ»

Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ООО «Завод кузнечных изделий».

Общие сведения об организации Наименование организации: ООО «Завод кузнечных изделий».

ИНН — 4 632 069 156/463201001.

Код по ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций) — 78 768 972.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ — 65).

Форма собственности: частная (код по ОКФС — 16).

Вид деятельности: ковка, прессование, штамповка и профилирование; изготовление изделий методом порошковой металлургии (код по ОКВЭД — 28.4).

Руководитель — Фрундин Олег Александрович Главный бухгалтер — Фрундин Олег Александрович Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации (Приложение 3).

Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств:

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т. п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;

денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы».

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным — при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. В сответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;

приобретение дочерних организаций.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций не являются приобретением этих организаций. Можно предположить, что данный термин подразумевает приобретение другого предприятия как имущественного комплекса. Однако предприятие, приобретаемое как имущественный комплекс, не обязательно является дочерним в отношении организации, осуществляющей такое приобретение.

Показатель, отражённый по этой строке, будет полностью соответствовать её названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, являющуюся дочерний.

Согласно ст. 132 Гражданского кодекса РФ предприятием — объектом прав — признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса отражаются (после перехода права собственности) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данном случае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие.

Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются § 8 гл. 30 ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставления их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, и расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчётах счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчёта о движении денежных средств), подлежащие передаче в счёт этих вложений. По данной строке отражаются приобретённые акции, учитываемые на счёте 58−1 «Паи и акции», облигации, учитываемые на счёте 58−2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на счёте 58−4 «Вклады по договору простого товарищества в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» и другими счетами учёта денежных средств, и отражается по данной строке ф. № 4;

займы, предоставленные другим организациям, оборот по дебету счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 3 «Представленные займы» в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» и другими соответствующими счетами.

По окончании этого раздела следует заполнить строку «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Значение этого показателя может быть и положительным числом (при превышении суммы доходов над суммой расхода), и отрицательным числом (если сумма расходов превысит сумму доходов).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями»;

поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;

погашение обязательств по финансовой аренде, заполняемый только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчёт «Расчёты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учёта денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным — при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года) [10, стр. 25 — 41].

Рассмотрим порядок заполнения формы № 4 на ООО «Завод кузнечных изделий» за 2007 г. В нашем примере разделы «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств от финансовой деятельности» отсутствуют. Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности» заполним на основании карточки счета 50 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 51. Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:

сч.51 «Расчетный счет» — 15 055,69 (Приложение 1).

сч.50 «Касса» — нет (Приложение 2).

Поступление денежных средств:

Д-т сч. 51 — Курскпромбанк: поступления от покупателей — 63 195 868,24.

прочие поступления — 369 928,81.

Сбербанк: поступления от покупателей — 979 000,00.

прочие поступления — 53 518,34.

Всего поступлений по счету 51: 64 598 315,39.

Д-т сч. 50 получение наличных из банка:

• 25.01.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 54 400
• 26.02.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 3 500
• 22.03.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 1 000
• 25.04.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 1 000
• 05.06.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 3 500
• 09.07.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 2 700
• 31.07.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 1 500
• 26.09.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 5 800
• 05.12.2007 г. Д-т 50.1 К-т 51 — 18 000

Всего поступлений по счету 50: 91 400,00.

Выплачено организацией денежных средств:

К-т сч. 51 — Курскпромбанк: выдача под авансовый отчет — 162 500,00.

выплата зарплаты — 8 515 366,21.

оплата поставщику — 35 793 575,07.

отчисления на соц. нужды — 1 536 002,37.

платежи в бюджет — 1 473 189,01.

получение наличных из банка — 91 400.

прочие выплаты — 15 999 981,14.

Сбербанк: выплата зарплаты — 744 662,47.

отчисления на соц. нужды — 125 442,34.

платежи в бюджет — 120 981,27.

прочие выплаты — 49 878,63.

Всего выплат по счету 51: 64 612 978,51.

К-т сч. 50:

• 25.01.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 52 800,00
• 25.01.2007 г. — выплата зарплаты — Д-т 70 К-т 50.1 — 800
• 25.01.2007 г. — выплата зарплаты — Д-т 70 К-т 50.1 — 800
• 26.02.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 3 500,00
• 22.03.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 1 000,00
• 25.04.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 500,00
• 25.04.2007 г. — выплата зарплаты — Д-т 70 К-т 50.1 — 500
• 05.06.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 3 500,00
• 09.07.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 2 700,00
• 31.07.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 1 500,00
• 26.09.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 1 500,00
• 26.09.2007 г. — выплата зарплаты — Д-т 70 К-т 50.1 — 4 300,00
• 05.12.2007 г. — выдача под авансовый отчет — Д-т 71.1 К-т 50.1 — 18 000,00

Всего выплат по счету 50: 91 400,00.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» = сальдо на начало года по счету 50 + сальдо на начало года по счету 51 = 15 тыс. руб. Это значение переносится из строки 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» за аналогичный период предыдущего года (графа 4).

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» — заполняется по данным счета 51: 63 195 868 + 979 000 = 64 174 868 = 64 175 тыс. руб.

Строка 110 «Прочие доходы» — заполняется по данным счета 51:

369 929 + 53 518 = 423 447 = 423 тыс. руб.

Строка 120 «Денежные средства, направленные» = сумма строк 150 + 160 + 180 + 190 = 64 612 978 = 64 613 тыс. руб.

Строка 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» — заполняется по данным счета 51 строка «оплата поставщику» = 35 793 575 = 35 794 тыс. руб.

Строка 160 «на оплату труда» — заполняется по данным счета 51 строка «выплата зарплаты» (8 515 366 + 744 663 = 9 260 029) и данным счета 50 (800 + 800 + 500 + 4 300 = 6 400) = 9 266 429 = 9 266 тыс. руб.

Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам» — заполняется по данным счета 51 строка «платежи в бюджет» — 1 473 189 + 120 981 = 1 594 170 = 1 594 тыс. руб.

Строка 190 «на прочие расходы» — заполняется по данным счета 51 строка «выдача под авансовый отчет» + строка «отчисления на социальные нужды» + строка «прочие выплаты» (162 500 + 1 536 002 + 15 999 981 + 125 442 + 49 879 = 17 873 804) и данным счета 50 (52 800 + 3 500 + 1 000 + 500 + 3 500 + 2 700 + 1 500 + 1 500 + 18 000 = 85 000) = 17 958 804 = 17 959 тыс. руб.

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» — сумма строк 020 + 110 + 120 = 64 174 868 + 423 447 — 64 612 978 = 14 663 = 15 тыс. руб.

Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = строка 450 — 010 = 14 663 = 15 тыс. руб.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» = сальдо на конец отчетного года по счету 50 + сальдо на конец отчетного года по счету 51 = 393 руб.