Организация аналитического учета основных средств

Согласно корпоративной учетной политике на предприятии ОАО «ПМС-185» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В ОАО «ПМС-185» существует развернутый аналитический план счетов.

Для учета основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений в них используются счета:

• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 07 «Оборудование к установке»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Например, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в ОАО «ПМС-185».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по следующим направлениям:

• -по видам основных средств (на уровне субсчетов);
• -по сфере использования основных средств (производственные объекты, объекты социального назначения) и по видам движения основных средств (на уровне аналитического признака).

К счету 01 «Основные средства» открываются субсчета первого — третьего порядка соответственно (по видам основных средств) например:

с/с 1-го порядка 05 «вычислительная техника»;

с/с 2-го порядка 100 «производственные объекты»;

с/с 3-го 700 «переданная в безвозмездное».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим направлениям:

• -по видам внеоборотных активов (на уровне субсчетов);
• -по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому основному средству.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета первого — третьего порядка соответственно например:

с/с 1-го порядка 03 «строительство основных средств и доходныхвложенний в материальные ценности;

с/с 2-го порядка 010 «новое строительство зданий (кроме жилых)»;

с/с 3-го порядка 011 «строительно-монтажные работы» и т. д.

В ОАО «ПМС-185» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, либо нанесением краской или иным способом.

Инвентарные номера не обозначаются на:

основных средствах, нанесение инвентарных номеров на которые затруднено из-за физических свойств объектов (например, железнодорожное земляное полотно, верхнее строение пути, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения, дамбы, скважины, канавы, тротуары, футбольные поля, гимнастические площадки, воздушные и кабельные линии электропередачи, связи и автоблокировки, контактные сети железных дорог, сети водоснабжения, канализации, теплофикации, газоснабжения, устройства сигнализации, централизации и блокировки на железных дорогах, автомобильные дороги, многолетние насаждения и т. п.); объектах железнодорожного подвижного состава; массовых однотипных основных средствах, по которым инвентарным объектом считается все имеющееся в подразделении ОАО «РЖД» количество предметов данного вида.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

В случае если ОАО «ПМС — 185» владеет основным средством совместно с одной и более организациями, такое основное средство учитывается по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей ему доли (части общего объекта), которая предприятия становится основным средством и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), на основании, которого открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств применяется для учета наличия основных средств, а также учета их движения внутри предприятия. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта о приеме-передаче объектов основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемки, местонахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифры затрат (для отчисления сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. Пример инвентарной карточки приведен в приложении А.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ФОУ-8) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам.