Методы получения аудиторских доказательств

Для выполнения проверки операций по учету активов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Для подтверждения фактического наличия активов проводят инвентаризацию.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов активов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах, обычно используют пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета активов проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению активов выполняется путем соблюдения правил учета хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета.

В процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, Главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание.

При сопоставлении наличия активов в различные периоды, данных отчета о движении активов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические процедуры.

Активы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Аудитор проверяет правильность формирования фактической себестоимости активов. Активы, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическая себестоимость активов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка» .

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных активов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Активы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в се пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Особое внимание аудитор уделяет проверке правильности начисления резервов.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты.

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным ценам или покупной стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Метод оценки активов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

При проверке организации учета движения активов надо проконтролировать организацию складского хозяйства (наличие договоров о полной или коллективной материальной ответственности, наличие контрольных приборов и оснащение складов). Далее проверяют, как организован складской учет и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Аудитор проверяет:

• • правильность применения первичных документов по учету активов;
• • правильность организации работ складского хозяйства;
• • наличие приказа по предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы их подписей должны быть на складе;
• • наличие на предприятии номенклатуры-ценника;
• • наличие материально-ответственных лиц;
• • правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;
• • правильность ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии предприятия;
• • правильность осуществления учета заготовления материалов;
• • правильность осуществления учета реализации материалов;
• • необходимость выделения в документах НДС;
• • проведение на предприятии инвентаризации и оформление ее результатов.

При аудите хозяйственного инвентаря, спецодежды и спецобуви необходимо обратить внимание:

• а) на обоснованность отнесения объектов к основным средствам и материалам;
• б) закрепление объектов за материально-ответственными лицами, обеспечение контроля за их сохранностью по местам хранения;
• в) обеспечение контроля за соблюдением нормативных сроков службы;
• г) правильность исчисления износа по спецоборудованию и специнвентарю;
• д) правильность осуществления учета временных приспособлений и устройств, спецодежды.
• е) своевременность и полноту отражения результатов инвентаризации;
• ж) правильность учета реализации;
• з) наличие оперативного учета объектов;
• и) обеспечение их сохранности;
• к) правильность составления бухгалтерских проводок по отражению операций, связанных с учетом производственных запасов;
• л) правильность ведения аналитического и синтетического учетов;
• м) правильность отражения данных в Главной книге и балансе.

Затраты на строительство временных сооружений отражают на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости (если не разбирают их и не списывают).

Аудит использования материальных ресурсов включает в себя следующие виды проверки.

• 1. Проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Аудитор проверяет:
  • • порядок и количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т. д.;
  • • схему организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации;
  • • специфику деятельности в организации и состав рабочих инвентаризационных комиссий;
  • • порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
• 2. Проверка правильности учета активов в бухгалтерской службе. Аудитор проверяет:
  • • своевременность сдачи в бухгалтерию первичных учетных документов по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации;
  • • действенность проверки бухгалтерской службой организации первичных учетных документов с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций;
  • • порядок организации аналитического учета материалов (количественный и суммовой учет) (на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом).
• 3. Проверка правильности учета НДС по приобретенным активам.
• 4. Проверка правильности учета тары, как возвратной, так и невозвратной.
• 5. Проверка обоснованности оценки и учета готовой продукции.
• 6. Проверка полноты и точности организации аналитического бухгалтерского учета товаров в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность.

Аудитор должен провести проверку учета активов на забалансовых счетах, открытых предприятием. По результатам проверки операций с активами аудитор составляет аудиторское доказательство, в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить разделы по каждому виду активов.