Методика проведения аудита затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш»

Характеристика ОАО «Пятигорсксельмаш» и анализ показателей финансовой отчетности

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет проводиться на примере конкретного предприятия, а именно ОАО «Пятигорсксельмаш».

ОАО «Пятигорсксельмаш» — это крупное предприятие, имеющие серийный тип производства. Полное фирменное наименование организации — Открытое Акционерное общество «Пятигорсксельмаш». Специализируется на производстве оборудования для промышленного птицеводства.

Место нахождения ОАО — Российская Федерация, Ставропольский край, г. Пятигорск. Почтовый адрес ОАО — 357 524, Российская Федерация, Ставропольский край, г. Пятигорск, Кисловодское шоссе 22. Расположено оно во второй промышленной зоне города Пятигорска. Пунктами реализации продукции являются наибольшее количество птицефабрик России.

В своей деятельности Общество руководствуется Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208 — ФЗ, другими законодательными и нормативными актами РФ и краевых органов государственной власти.

Организационная структура предприятия следующая: Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Руководство текущей деятельности Общества осуществляется единоличным исполнительным органом — Генеральным директором, который избирается на срок до 5 лет.

Бухгалтерский учет на ОАО «Пятигорсксельмаш» ведется специальным структурным подразделениембухгалтерией в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также с учетом специфики производственной деятельности.

Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций используются элементы журнально-ордерной формы счетоводства через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек.

Учет ведется автоматизированным способом средствами вычислительной техники с полной обработкой всех первичных документов и выдачей при необходимости на печать отпускных фактур, журналов — ордеров, других регистров, главной книги и форм статистической и бухгалтерской отчетности. Принятая в Обществе автоматизированная система бухгалтерского учета (с применением информационной базы «1С: Бухгалтерия 8.1») основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета.

Для оценки финансового состояния организации необходимо проанализировать актив и пассив баланса. В процессе анализа баланса в первую очередь следует изучить изменения состава и структуры статей баланса и дать им оценку.

Таблица 3. Анализ состава и структуры актива баланса ОАО «Пятигорсксельмаш» на 30.09.2009 г., тыс. руб.

Данные таблицы показывают, что общее изменение актива баланса за анализируемый период составляет 29 265 тыс. руб. (или 7,6%). Это произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 93 151 тыс. руб. (или 71,4%), а также оборотных активов на 36 113 тыс. руб. (или 114,3%).

За отчетный период удельный вес оборотных средств увеличился на 14,3%. При этом детальный анализ показывает, что внутри данной статьи произошло уменьшение запасов на 22,2% (или на 127 393 тыс. руб.), увеличение налога на добавленную стоимость на 136,6% (или 3 049 тыс. руб.), дебиторской задолженности на 101,5% (или 86 662 тыс. руб.), а также увеличение денежных средств на 1 209% (или 18 594 тыс. руб.).

Что касается внеоборотных средств, то основную их долю составляют основные средства, удельный вес которых на 01.01.2009 г. составлял- 73,9%, что в суммовом выражении соответствует 96 379 тыс. руб, а к концу периода увеличился до 202 457 тыс. руб. (или 90,6% от общей стоимости внеоборотных активов), т. е. на 106 078 тыс. руб. или 110,1%. Если рассматривать структуру основных средств, то наибольшую долю — занимают машины и оборудование — 49,9% или 140 548 тыс. руб., а также здания- 39,7% или 111 917 тыс. руб., что является достаточно закономерным для предприятия, занимающегося производством продукции промышленного производства.

Таблица 4. Анализ состава и структуры пассива баланса ОАО «Пятигорсксельмаш» на 30.09.2009 г., тыс. руб.

Приведенная таблица свидетельствует об увеличении в стоимости источников имущества на 29 265 тыс. руб. (или на 7,6%). Это обусловлено увеличением заемного капитала.

В структуре заемного капитала наибольший удельный вес занимают долгосрочные обязательства- 110,8% (или 457 095 тыс. руб.), а также краткосрочные обязательства, которые составляют 30,9% (или 127 427 тыс. руб.).

Детальный анализ показывает, что в наибольший удельный вес в долгосрочных обязательствах занимают займы и кредиты- 98,9% (или 452 006 тыс. руб.), стоимостной показатель которых увеличился на 115 612 тыс. руб. (или на 33,9%). В структуре краткосрочных обязательств наибольшую долю занимает кредиторская задолженность, которая увеличилась на 531,2% и к концу года 126 996 тыс. руб.

Стоить отметить, что имеет место уменьшение собственного капитала на 5 307,7% (или на 73 220 тыс. руб.) с 1 357 тыс. руб. 01.01.2009 г., до -71 866 тыс. руб. 30.09.2009 г. Это обусловлено получением убытка в размере 107 808 тыс. руб., что на 211,7% больше аналогичного периода прошлого года.

Таблица 5. Анализ показателей экономической эффективности использования оборотного капитала ОАО «Пятигорсксельмаш», тыс. руб.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2009 году произошло ухудшение всех рассматриваемых показателей. В частности произошло снижение среднегодовой стоимости оборотных средств на 72 154 тыс. руб. или на 44,1%, что свидетельствуют об уменьшении объема производства, а, следовательно, приобретении меньшего количество товарно-материальных ценностей.

Кроме того, к концу анализируемого периода наблюдается снижение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на 30,3%, что в стоимостном выражении составл…

ОАО «Пятигорсксельмаш» для учета выпущенной продукции применяет счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», что обусловлено большим количеством номенклатуры производимой продукции. Как и по счету 20 «Основное производство», учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ведется по видам номенклатуры.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от плановой себестоимости. Указанное отклонение отражается двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

За 9 месяцев 2009 г. в ходе производственной деятельности ОАО «Пятигорсксельмаш» были произведены расходы в сумме 402 045 011,53 руб. Распределение расходов по статьям затрат представлено в Таблице 8.

Таблица 8. Структура расходов ОАО «Пятигорсксельмаш» за 2008;2009 в разрезе статей затрат.

Данные Таблицы 8 свидетельствуют об увеличении расходов на 266 306 900,52 руб. или на 196%. Из всех статей затрат материалы занимают наибольшее место в общей доле расходов за 9 месяцев 2009 г., и составляют — 279 184 806,03 руб., что на 194 717 253,52 руб. или на 231% больше чем за аналогичные период предыдущего года. При этом необходимо отметить, что при значительном увеличении материальных расходов выпуск продукции увеличился незначительно, это свидетельствует о повышении цен на материалы, а также увеличении брака в производстве. Однако необходимо отметить, что в 2009 г. значительно возросла доля общепроизводственных расходов с 6 102 916,86 руб. в 2008 г. до 19 939 155,27 руб. в 2009 г., т. е. на 13 836 238,41 руб. или на 227%, а также общецеховых расходов с 13 910 597,52 руб. в 2008 г. до 38 855 784,25 руб. в 2009 г., т. е. на 24 945 186,73 руб. или на 179%. Кроме того, в 2009 г. появились общехозяйственные расходы, которые по итогам года составили 36 357 354,56 руб.

Значительное увеличение накладных расходов ухудшает финансовое состояние ОАО «Пятигорсесельмаш», поскольку данные расходы в дальнейшем подлежат распределению на прямые расходы и ведут к увеличению себестоимости готовой продукции, работ и услуг, а, следовательно, и к повышению их продажной цены. В условиях кризиса повышая цены на свою продукцию анализируемое предприятия рискует снижением спроса со стороны птицефабрик.

Себестоимость любой продукции складывается из статей затрат. Рассмотрим структуру затрат в себестоимости Инкубатора ИПХ-10И-00.000 (Таблица 9).

Таблица 9. Формирование себестоимости Инкубатора ИПХ-10.

Таким образом, плановая себестоимость Инкубатор ИПХ-10 составляет 98 500 руб., фактическая себестоимость составила 107 536,38. Кроме того, необходимо отметить, что данный инкубатор был реализован по цене — 110 000 руб.

Данные таблицы 9 свидетельствуют о превышении фактической себестоимости над плановой на 9036,38 руб., а это говорит о том, что предприятие получит меньше прибыли (вместо возможных 11 500 руб. всего 2463,62 руб.).

При этом материальные затраты составляют наибольшую долю в общей сумме затрат, т. е. 60% или 64 688,43 руб. Однако, необходимо отметить, что доля накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) тоже очень велика и составляет 18% или 19 315,54 руб. и 19% или 20 381,20 руб., что ведет к удорожанию себестоимости единицы продукции, а также к снижению результативности деятельности предприятия.

Тем не менее, Инкубатор ИПХ-10 пользуется спросом со стороны покупателей (о чем свидетельствуют сводные отчеты о продажах и заказы покупателей), следовательно его производство необходимо продолжать, снизив расходы по статьям всем затрат (кроме затрат на оплату труда и ЕСН). Для сокращения затрат необходимо проанализировать имеющиеся данные и выявить резервы снижения себестоимости Инкубатора ИПХ-10.

Получив общее представление о рассматриваемом предприятии и структуре его расходов, необходимо составить письмо-обязательство, которым аудитор подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед ОАО «Пятигорсксельмаш». Данное письмо посылается Обществу до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудитор и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг. Договор на проведение аудита — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудитором и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц.

В дальнейшем необходимо составить план аудита затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш».

Таблица 10. План аудита затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш»

Данный план является общим, поэтому подлежит корректировке на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Пятигорсксельмаш». Аудитор с помощью специального вопросника оценивает состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части затрат на производство, дает предварительную оценку достоверности и законности данных о затратах, определяет наиболее уязвимые места и планирует основные процедуры проверки.

С учетом требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» аудитор самостоятельно определяет состав и содержание тестов средств контроля (Таблица 11).

Таблица 11. Вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш».

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по их уровню как У1- «низкий», У2- «средний», У3- «высокий».

Вопросник позволил выявить области, значимые для аудита, в которых ослаблена система внутреннего контроля.

Вопросник показал, что ОАО «Пятигорсксельмаш» регулярно разрабатывает сметы затрат на производство, однако, анализ и контроль их соблюдения ослаблен. Кроме того, не ведется учет потерь от простоев и брака в производстве. Затраты, обусловленные браком закладываются в нормативную стоимость и в дальнейшем учитываются в составе расходов, которые включаются в стоимость готовой продукции.

Данные вопросника необходимы для составления программы аудита затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш», определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. На основании информации полученной в ходе общего изучения предприятия была составлена программа аудита (Таблица 12), которая представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, а также набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.