Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Союз»

Документальное оформление и учет поступления основных средств в ООО «Союз»

Для осуществления уставной деятельности на балансе ООО «Союз» имеются основные средства. Основные средства ООО «Союз» разнообразны по составу и назначению. С целью систематизации и учета используется типовая классификация основных средств РФ по их видам, установленная Госкомстатом РФ.

Основные средства могут поступать в ООО «Союз» в результате: завершения строительно-монтажных работ; приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации. Схема документооборота по учету основных средств ООО «Союз» приведена в приложение 4.

В ООО «Союз» также разработан график документооборота по учету основных средств (приложение 5). Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г.№ 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 (приложение 7). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (гараж, автопарк), по видам (транспорт, здания, и т. д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1 (приложение 6). Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Союз», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств» .

Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства» :

• 011 — Здания
• 012 — Сооружения
• 013 — Машины и оборудование
• 015 — Транспортные средства
• 016 — Производственный и хозяйственный инвентарь
• 019 — Другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (приложение 9) и данных журнала — ордера № 6 (приложение 10), в ноябре 2009 года ООО «Союз» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• — произведена оплата поставщику — 40 800 руб., в том числе НДС — 6224 руб.;
• — оплачены сторонней организации транспортные расходы — 1200 руб., в том числе НДС — 183 руб.;
• — оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС — 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Союз» в Журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 11) было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 — 34 576 руб. — отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6224 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1017 руб. — отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 183 руб. — сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1017 руб. — расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 183 руб. — сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 36 610 руб. — компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера: (40 800 — 6224) + (1200 — 183) + (1200 — 183) = 36 610 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1 (приложение 6), на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6 (приложение 7).

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО «Союз» в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления и выбытия основных средств (приложение 9) отражено, что в ноябре 2009 года ООО «Союз» получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 10 750 руб. Затраты на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС — 229 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале — ордере № 6 (приложение 10):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — 10 750 руб. — получена мебель по договору дарения от физического лица;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1271 руб. — затраты на доставку мебели;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 229 руб. — НДС по понесенным затратам по доставке мебели;

Дебет 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 12 000 руб. — принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

В итоге первоначальная стоимость мебели была сформирована следующим образом: 10 750 + (1500 — 229) = 12 021 руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного средства в эксплуатацию.

3 февраля 2009 года от банка получен кредит в сумме 160 000 руб. сроком на 6 месяцев под 35% годовых на приобретение основных средств. Средства поставщику за приобретаемое оборудование стоимостью 174 000 руб., в том числе НДС — 29 000 руб., перечислены 4 февраля 2009 года. Оборудование получено 12 февраля 2009 года, введено в эксплуатацию 27 февраля 2009 года.

Эти операции были отражены в учете ООО «Союз» проводками:

3 февраля 2009 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 160 000 руб. — получен кредит в соответствии с заключенным кредитным договором.

4 февраля 2009 года:

Дебет 61 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» — 174 000 руб. — перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

12 февраля 2009 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 145 000 руб. — получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 29 000 руб. — НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 61 «Авансы выданные» — 174 000 руб. — задолженность поставщику зачтена ранее перечисленным авансом.

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в эксплуатацию. Это подтверждено письмом Минфина России от 25.06.1998 № 04−02−05/3 и закреплено в п. 8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков, начисленные после введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться за счет расходов организации.

27 февраля 2009 года сделаны проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 3835 руб. — начислены проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35%: 365д. х 25 д.);

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 148 835 руб. — приобретенное оборудование введено в эксплуатацию (145 000 руб. + 3835 руб.);

Дебет 68, субсчет «Расчеты про НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 29 000 руб. — НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному оборудованию принят к вычету.

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале — ордере 6 (приложение 10). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала — ордера № 6 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2009 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» отражается сумма 36 000 руб., по дебету субсчета 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» сумма 12 000 руб. в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 48 000 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости по счету 01.

Объекты основных средств ООО «Союз» могут переводиться на консервацию на основании письменного распоряжения руководителя данной организации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации и остаточная стоимость объекта. В бухгалтерии ООО «Союз» помещают инвентарные карточки учета основных средств ф. № ОС-6 объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «Союз» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств — по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО «Союз» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).