Стоимостная оценка внеоборотных активов

Оценка основных средств

Одно их условий правильного учета основных средств заключается в едином принципе их оценки. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, за вычетом суммы амортизационных отчислений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление. Из этой суммы исключается НДС и иные возмещаемые расходы.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства» требует признания фактической стоимости единиц основных средств в статье актива, если они соответствуют критериям определения и признания активов согласно Международному стандарту финансовой отчетности.

Существуют две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств.

Первая модель: объект основных средств должен оцениваться по его стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Вторая модель: объект основных средств должен учитываться по его переоцененной стоимости, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом любых последующих накопленных сумм амортизации и последующих убытков от обесценения.

Пример. Компания «Альфа» приобрела станок 1 января 2010 года. Первоначальная стоимость станка $ 100 000, срок полезного использования 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Никаких других основных средств у компании нет. Предположим, что компания «Альфа» в дальнейшем предполагает учитывать основные средства по первоначальной стоимости. В табл. 1 и 2 приведена выдержка из отчетности «Альфы» на 31.12.11. Отметим, что эффект налога на прибыль в данном примере не учтен.

Таблица1. Отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год до 31.12.11.

Таблица 2. Баланс компании «Альфа» на 31.12.11.

Теперь рассмотрим, как изменятся отчетные данные компании «Альфа», если для дальнейшего учета основных средств будет выбрана не первоначальная, а переоцененная стоимость (табл. 3 и 4). Предположим, что по состоянию на 01.01.11 последняя составила $ 200 000, при этом расходы на проведение переоценки — $ 5000. Срок использования и ликвидационная стоимость станка не изменились. Других переоценок не проводилось.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год до 31.12.11.

Таблица 4 Баланс компании «Альфа» на 31.12.11.

Как мы видим из данных отчетности, стоимость чистых активов (разница между активами и обязательствами) выросла, а финансовый результат (прибыль) уменьшился.

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

• 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• 2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• 3. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• 4. таможенные сборы и таможенные пошлины;
• 5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
• 6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• 7. иные расходы, связанные с приобретением и сооружением основных средств.

Пример. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 200 тыс. руб., НДС 18%, транспортные расходы 10 000 руб.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. (поступило оборудование) Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретении основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. (Принят к учету НДС).

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретении основных средств» — 36 000 (принят к вычету НДС).

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. (учтены транспортные расходы) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 210 000 руб. (первоначальная стоимость оборудования).

Амортизация основных средств за год составит 42 000 руб. Остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе составит 168 000 руб. (210 000−42 000).

В первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются суммы фактических затрат на приобретение (изготовление, сооружение), которые возникли только до принятия объекта основных средств к учету (т.е. до введения в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче объекта).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается текущая рыночная стоимость на дату их приобретения к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В пункте 11 ПБУ 6/01 предложен порядок оценки объектов основных средств, которые приобретены организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Последнюю величину устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей или по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Переоценка основных средств проводится по состоянию на начало отчетного года. Частота проведения переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости основных средств, которые подвергаются переоценки. Определены два способа переоценки основных средств — путем индексации и путем прямого перерасчета по рыночным ценам.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала. Переоценка осуществляется следующими записями:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — отражение увеличения стоимости.

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» — К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражение уменьшения стоимости.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 83 «Добавочный капитал» -списание превышения уценки объекта над суммой ранее произведенной дооценки.

Счет 83 «Добавочный капитал» используется в том случае если переоценивается основное средство производственного назначения, а счет 84 «Нераспределенная прибыль» — если переоценивается основное средство непроизводственного назначения.