Налоговая база. 
Налоги и налогообложение

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая база принимается равной нулю в конкретном налоговом периоде в случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются.

Стоит отмстить, что налоговое законодательство предусматривает особый порядок расчета налоговой базы в следующих случаях:

• • при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
• • при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ);
• • по договорам страхования (ст. 213 НК РФ);
• • по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);
• • в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
• • по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ);
• • при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);
• • при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (ст. 214.2.1 НК РФ);
• • по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);
• • по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ);
• • по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК РФ).