Учет расчетных и кредитных операций

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами

Поставщик — это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. Взаимоотношения поставщика с покупателем регулируются договорами (договора купли-продажи, договора поставки и др.).

Подрядчики — это строительные, монтажные организации, выполняющие работы по строительству объектов, капитальному и текущему ремонту зданий сооружений, монтажу основных средств и других работ. Порядок расчетов с подрядчиками регламентируется договорами подряда, актами выполненных работ.

Расчетные операции с поставщиками складываются из обязательств оплатить приобретаемые у них материалы, автомобильное топливо, запасные части, электроэнергию, газ, и другие производственные запасы.

Для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками необходимы сведения по наименованию материальных ценностей, их количеству, цене, форме расчетов, срокам поставки, этапам выполнения работ и их оплаты, моменту перехода права собственности на приобретаемые ценности. Основанием для учетных записей является счет-фактура, товарно-транспортные накладные (ф. ТТН-1), товарные накладные (ф. ТН-2), приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.

Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации и проверки расчетных документов на поступающие от поставщика материальные ценности с учетом условий поставок и транспортировки, а также функциональных обязанностей подразделений (со складов) и должностных лиц.

Для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности (топливо, смазочные материалы, запасные части, товары и т. д.), выполненные работы и услуги в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 07 «Оборудование к установке» — на сумму задолженности за приобретенное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму задолженности подрядным организациям за выполненные работы по строительству монтажу объектов; поставщикам — за приобретенные основные средства и нематериальные активы;
• 10 «Материалы» — на сумму задолженности за полученные ценности;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — на сумму приобретенных материалов по покупной стоимости;
• 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — на сумму налога на добавленную стоимость, указанные в товаросопроводительных документах, причитающиеся к оплате поставщиками или подрядчиками при приобретении у них основных средств, нематериальных активов, материалов, по принятым работам и услугам;
• 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость выполненных и принятых работ и услуг.

Если при приемке поступивших на склад материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли или было установлено завышение суммы задолженности поставщиком в результате арифметической ошибки или завышения цен, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на общую сумму задолженности согласно расчетным документам в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных запасов (счет 10) или затрат производства (счета 20, 23, 26 и др.) и дебетом субсчета 76−3 «Расчеты по претензиям», (на стоимость недостающих материалов или на сумму завышения в результате арифметической ошибки).

Выявление недостачи при приемке материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери ценностей» и кредиту счета 60.

Суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей, затрат на производство и кредиту счета.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается уплаченная сумма поставщикам и подрядчикам в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или счетов учета кредитов банка. По дебету счета 60 отражаются также суммы авансов и предварительной оплаты, перечисленные поставщикам и подрядчикам, в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками в результате зачета взаимных требований отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов по учету дебиторской задолженности: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности сумма невостребованной кредиторской задолженности списывается и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 92 «Внереализованные доходы и расходы».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, учитывается на счете 60 обособленно.

Задолженность, обеспеченная векселем, учитывается на счете 60 до момента ее погашения. При погашении задолженности по векселям проводится учетная запись по дебету счета 60 и кредиту счетов 51 и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком, а также получение данных о поставщиках, у которых срок оплаты расчетных документов не наступил, поставщиках по не оплаченным срок расчетным документам, поставщикам по выданным векселям, срок которых не наступил, и по векселям, просроченным оплатой.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материальных ценностей (за отгрузкой поставщиками), а также выполнением договорных обязательств и осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Записи в Главную книгу данных по счету 60 производятся после сверки их с другими счетами.