Содержание аудиторского заключения

Важнейшими средствами оценки «качества» бухгалтерского отчета перед ее представлением заинтересованным пользователям — это аудит.

Согласно п. 3 ст. 1 ФЗ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудируемыми лицами могут являться юридические лица и индивидуальные предприниматели. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах решения. Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации проводится независимыми физическими лицами — аудиторами (гражданином-предпринимателем или работником аудиторской организации), имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Данный вид аудита называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководителем организации и входящего в систему внутреннего контроля.

Аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности обязаны включать только те организации, которые подлежат обязательному аудиту. Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

К экономическим субъектам, которые попадают в сферу обязательного аудита, относятся:

• 1) организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• 2) кредитные, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• 3) организации, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.
• 4) организации, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Однако любой экономический субъект вправе провести индивидуальную аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности на добровольных началах. Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Заключение

составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, и включает три основные части:

• 1) вводную — в ней содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.
• 2) описывающую объем аудита — описывается объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, есть описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной или сплошной основе и дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.
• 3) содержащую мнение аудитора — в ней излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный период.

Данным Стандартом предусмотрено, что аудитор может выдать:

• 1) либо заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;
• 2) либо модифицированное заключение, если возникли:
  • — факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемы в аудиторском заключении в целях привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • — факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

Аудитор должен датировать заключение числом, когда был завершен аудит (но не ранее даты подписания отчетности руководством аудируемого лица), так как это дает пользователям основание полагать, что при проверке было учтено влияние всех событий и операция, возникших до этой даты.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие содержащихся в ней данных, поскольку повышает доверие пользователей. Однако необходимо учитывать следующее. Во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на руководителя организации.