Учет расчетов по валютным кредитам и займам
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации. Кредитный договор вступает в силу со дня… Читать ещё >
Учет расчетов по валютным кредитам и займам (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Заимствование иностранной валюты, как правило, производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.
Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации. Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в таблице 2.
Таблица 2.
Классификация валютных кредитов
Признак. | Виды кредитов. |
Статус банкакредитора. | Кредиты, получаемые от уполномоченных банковрезидентов Кредиты, получаемые от банковнерезидентов. |
Срок кредита. | Краткосрочные кредиты Долгосрочные кредиты. |
Своевременность исполнения кредитных обязательств. | Срочные кредиты Просроченные кредиты Пролонгированные кредиты. |
Объект кредитования. | Материальнопроизводственные запасы Инвестиционные активы Другие объекты. |
Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему. | Единовременные выплаты Периодические выплаты. |
Обеспеченность кредита. | Обеспеченные кредиты (залог, поручительство, гарантия, страхование кредитных рисков) Необеспеченные кредиты. |
Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
- а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);
- б) в период действия размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).
Согласно ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции по получению валютных кредитов на любой срок от уполномоченных банков должны осуществляться без всяких ограничений.
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет.
Бухгалтерский учет расчетов по кредитным операциям ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров. Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов, т. е. также относятся в состав прочих доходов/расходов.
Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).
Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:
- — проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;
- — отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;
- — отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;
- — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).
Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства (кредит счетов 66 или 67) с одновременным включением или в прочие расходы, или в стоимость инвестиционных активов, в зависимости от цели кредитования.
Под инвестиционным активом понимают объект имущества, подготовка к использованию которого в производственных целях требует значительного времени (более 12 месяцев). Например, инвестиционным активом может быть строительство объектов основных средств, монтаж технологического оборудования и прочих объектов.
Единовременные затраты в целях равномерного их распределения между отчетными периодами могут относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов», а в течение срока действия кредитного договора равными суммами списываться в прочие расходы. Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.