Практическая часть. 
Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Фирма производит десертные вина. На 1 июля незавершенное производство составило 12 750 единиц (1 единица = 1 кг). Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты в незавершенном производстве составили 13 821 руб., добавленные затраты — 10 605 руб.

В июле в производство было отпущено винограда в следующих количествах:

«Изабелла» 70 500 кг по цене 89 коп./кг;

«Лидия» 67 800 кг по цене 1 руб. 26 коп./кг;

«Дамские пальчики» 45 600 кг по цене 1 руб. 45 коп./кг.

Прямые трудовые затраты составили 59 280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось 10 200 л незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%.

Требуется:

используя метод ФИФО, рассчитать себестоимость 1 л вина, оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 августа;

составить схему учетных записей на бухгалтерских счетах. Ожидается, что в следующем году объем производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объема переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

Определить, какие факторы необходимо рассмотреть при установлении цены на десертное вино в будущем году.

Дать аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в будущем году. Какая цена обеспечит безубыточность производства?

Решение:

Рассчитаем количество и стоимость винограда отпущенного в производство в июле, расчеты оформим в виде табл. 1:

Таблица 1 Расчет стоимости винограда.

Составим сводную табл. 2 по условию задачи:

Таблица 2 Экономические показатели для расчета винограда на 1 июля.

Оценим в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на начало июля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого незавершенное производство на начало периода умножим на степень незаконченности незавершенного производства:

12 750 х (1 — 0,3) = 12 750×0,7 = 8925 усл. ед. (у.е.).

Материальных затрат в июле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в июне и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю;

Определим количество винограда начатого и законченного обработкой в июле. Оно рассчитывается как разность между виноградом запущенным в производство в июле, и незавершенным производством, оставшемся на конец периода:

183 900 — 10 200 = 173 700 ед.

Это готовая продукция, изготовленная I переделом в июле, следовательно, она оценивается в 173 700 у.е. материальных затрат и 173 700 у.е. добавленных затрат;

Пересчитаем в условные единицы незавершенное производство на конец июля, когда в обработке оставалось 10 200 литров вина. Материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 10 200 у.е., а добавленные затраты — 10 200×0,5 = 5100 у.е.

Результаты выполненных расчетов представлены в табл. 3.

Таблица 3 Экономические показатели для расчета винограда на 1 июля.

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в июле оценивается в 371 625 у.е. (183 900 + 187 725).

Оценим одну условную единицу по материальным и добавленным затратам в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, поделим на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Из данных табл. 5 следует, что в июле в производство отпущено материалов на сумму 214 293 руб.

Из табл. 6 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 183 900 у.е.

Следовательно, 1 у.е. материальных затрат «стоит»:

214 293: 183 900 = 1,165 269 руб.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (13 821 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

«Оценим» теперь 1 у.е. добавленных затрат. За июль в целом их размер составил 154 128 руб., или 187 725 у.е.

Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат «стоит»:

154 128: 187 725 = 0,82 103 руб.

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 4.

Таблица 4 Расчет материальных и добавленных затрат.

Определим себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Себестоимость готовой продукции складывается из двух частей. Первая часть — это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало июля. В течение июля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть — это стоимость продукции, начатой и полностью законченной обработкой в июле.

Определим себестоимость первого слагаемого.

Себестоимость незавершенного производства на начало периода:

13 821 + 10 605 = 24 426 руб.

Из гр.3 табл. 6 следует, что работы, проведенные над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 8925 у.е. Согласно данным табл. 7, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,82 103 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-ной готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит:

24 426 + 8925×0,82 103 = 31 753,70 руб.

Теперь рассчитаем себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов, в июле было начато и закончено обработкой 173 700, т. е. было произведено 173 700 у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют 1,9863 руб. Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит:

173 700×1,9863 = 345 020,31 руб.

Таким образом, себестоимость всего вина изготовленного предприятием в июле, составит:

31 753,70 + 345 020,31 = 376 774,01 руб. (себестоимость готовой продукции на 01 августа).

Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец июля. Она складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. Из табл. 6 видно, что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 10 200 у.е., добавленные затраты — в 5100 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных затрат соответствует 1,165 269 руб., добавленных затрат — 0,82 103 руб. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит:

10 200×1,165 269 + 5100×0,82 103 = 11 885,75 + 4187,25 = 16 073 руб. (себестоимость остатка незавершенного производства на 01 августа).

Результаты расчетов сведены в табл. 5:

Таблица 5 Расчет себестоимости незавершенного производства.

Составим схему учетных записей на счетах бухгалтерского учета:

Счет 20 (Основное производство) Д К.

Объем производства останется без изменений.

Отпущено в производство основных материалов в июле 183 900 кг.

Выход продукции составит 80% от объема переработанного сырья, следовательно: (186 450 / 80) х 100 = 233 062,50 кг.

В связи и инфляцией затраты возрастут на 10%, по данным июля 1 кг сырья стоил 1,165 руб., значит с учетом инфляции будет стоить:

1,165×1,1 = 1,2815 руб.

Следовательно, стоимость материальных затрат составит:

1,2815×233 062,50 = 298 669,59 руб.

По данным июля добавленные затраты составили 0,821 руб. на 1 кг сырья.

Допустим, что нет незавершенного производства. Найдем сумму затрат на зарплату и общепроизводственные расходы, приходящиеся на 1 кг сырья в июле:

• 0,821 руб. = прямая зарплата + общепроизводственные расходы;
• — зарплата = (0,821 / 260) х 100 = 0,31 577 руб.
• — общепроизводственные расходы = 0,821 — 0,31 577 руб. = 0,50 523 руб.

Найдем сумму затрат на зарплату и общепроизводственные расходы необходимых для переработки 233 062,50 кг сырья с учетом инфляции 10%:

• — зарплата 233 062,50×0,31 577×1,1 = 80 953,56 руб.
• — общепроизводственные расходы 80 953,56 руб. х 1,6 = 129 525,70 руб.

Найдем фактическую себестоимость:

509 148,85 / 186 450,00 = 2,73 руб.

Для того чтобы рентабельность производства составила 25% необходимо получить от покупателей:

R = (Выручка — Себестоимость) / Выручка = 0,25 руб.;

• 1 — 509 148,85 / х = 0,25;
• 0,75х = 509 148,85;

Выручка = 509 148,85 / 0,75 = 678 865,13 руб.

Следовательно, при заданном уровне рентабельности продаж — 25%, цена на вино должна составить не менее:

678 865,13 / 186 450 = 3,64 руб., без НДС.

Найдем, какая цена обеспечит безубыточность производства.

Необходимо определить сумму постоянных затрат:

Общепроизводственные расходы = 129 525,70 руб.

Постоянные расходы составляют 1/3 от всех общепроизводственных расходов, следовательно:

Постоянные расходы = 129 525,70 / 3 = 43 175,23 руб.;

Выручка — Переменные затраты = Постоянные затраты;

х — цена, обеспечивающая безубыточность;

• 186 450,00х — (509 148,85 — 43 175,23) = 43 175,23;
• 186 450,00х = 509 148,85;

х = 509 148,85 / 186 450,00 = 2,73 руб.

Рекомендации для уменьшения цены выпускаемой продукции:

• — необходимо изучить спрос на продукцию;
• — изучить предложение других изготовителей;
• -снижать себестоимость путем увеличения выхода продукции, усовершенствованием технологии, совершенствованием управления.