Лекция. 
Учет кредитов и займов

О Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию «(ПБУ 15/01) (Приказ Минфина России от 2.08.01 г. № 60н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином России утвержден приказ от 2.08.01 г. N 60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (далее — Положение). Указанный нормативный акт устанавливает правила, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов, кредитов, размещением заемных обязательств и расходами по их обслуживанию. Рассмотрим важнейшие нормы, содержащиеся в Положении.

Прежде всего в Положении определен момент принятия к бухгалтерскому учету задолженности по полученным займам и (или) кредитам — основной суммы долга. Таковым признается дата фактической передачи денег или других вещей, что соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а именно ст. 807 ГК РФ: «Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей» .

В Положении предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения заимодавцем или кредитором договора займа и (или) кредитного договора. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить информацию о конкретных случаях нарушений заимодавцами своих обязательств, в том числе сроках задержки, суммах недополученных кредитов и займов и других сведений.

Положением устанавливается дифференцированный подход к учету задолженности по полученным кредитам и займам, обусловленный временем наступления момента возврата основной суммы долга, согласно условиям договора. При этом если срок погашения задолженности не превышает 12 месяцев, то указанная задолженность квалифицируется как краткосрочная, а при превышении 12 месяцев — как долгосрочная.

Организация-заемщик может предусмотреть перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод осуществляется в день, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 (для високосного года — 366) дней. В бухгалтерском учете указанная операция должна отражаться на счетах учета кредиторской задолженности (дебет счета «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Организации, не осуществляющие перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, учитывают полученные кредиты и займы в составе долгосрочной задолженности до момента их погашения. Решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную или о выборе варианта учета полученных кредитов и займов в составе долгосрочной задолженности закрепляется в учетной политике организации.

Положением в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводятся категории срочной и просроченной задолженности. Срочной признается задолженность, по которой по условиям договора срок возврата (погашения) кредита и (или) займа не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В бухгалтерском учете перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, и показывается на отдельном субсчете «Расчеты по просроченной задолженности» к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Значительное место в Положении уделено вопросам состава и порядка признания (включения в расходы) затрат, связанных с обслуживанием полученных кредитов и займов. Согласно п. 11 Положения затраты заемщика, связанные с использованием кредитов и займов, сгруппированы по четырем видам, в том числе:

• Ш проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• Ш проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• Ш дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• Ш курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Рассмотрим более подробно механизм начисления и признания в бухгалтерском учете (включения в состав расходов) указанных затрат.