Синтетический и аналитический учет торговых операций в ООО «Алма»
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет… Читать ещё >
Синтетический и аналитический учет торговых операций в ООО «Алма» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Синтетический учет — это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
Таблица 15. Структура счета 60.
Балансовый счет. | 1-й субсчет (валюта расчетов). | 2-й субсчет (вид расчетов). | Анатилический учет. | |
1-й уровень (поставщик). | 2-й уровень (договор, счет). | |||
1. Расчеты в рублях. | 1 Поставщики товаров. | 01. ООО «Промторг». | 1. Договор № 57. | |
2. Счет № 1835. | ||||
3. Договор № 68. | ||||
02, Пивзавод. | ||||
04. АО Полюс. | ||||
05. База № 5. | ||||
2. Прочие поставщики. | ||||
3. Поставщики по выданным векселям. | ||||
4. Поставщики по коммерческим кредитам. | ||||
5. Поставщики по неотфактурованным поставкам. | ||||
6. Авансы выданные. | ||||
2. Расчет в валюте. |
Аналитический учет — это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет не может существовать, он жестко привязан к синтетическому счету.
Возьмем балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для ООО «Алма» структуру этого счета можно сформировать, как показано в табл.15.
Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:
а) ООО «Алма» получило товар от ООО «Промторг» по договору N 68 на сумму 100 000 руб. В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41.2 Кредит 60−1-1−01−3.
- — 100 000 руб.;
- б) ООО «Алма» выдало собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:
Дебет 60−1-1−01−3 Кредит 60−1-3−01−3.
— 100 000 руб.
Как мы видим, два счета 60 отличаются только вторыми субсчетами (задолженность за товар, отраженная первоначально на субсчете 1, перенесена на субсчет 3 как задолженность, обеспеченная выданным векселем).
Записи в аналитическом учете производятся только на основании бухгалтерских документов. В рассмотренном нами примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.
Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.
Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.
Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал. Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.
Оборотные ведомости — это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:
- — сальдо (остаток) на начало месяца;
- — обороты за месяц;
- — сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета.
ООО «Алма» ведет карточки по каждому договору (счету), поступившему от ООО «Промторг». Вот как выглядит карточка по договору N 68 за I квартал 2005 года:
Таблица 16. Карточка по договору N 68 за I квартал 2005 года.
Счет 60−1-1. | Поставщик. | ООО «Промторг». | ||||
№ 68 от 08,02,05. | ||||||
Дата операции. | Содержание операций. | Документ, №. | Оборот, руб. | Сальдо, руб. | ||
Дебит. | Кредит. | Дебет. | Кредит. | |||
Начально сальдо. | ; | ; | ||||
11,02,05. | Поступил товар | Накладная 558. | ; | ; | ||
15,02,05. | Оплата. | Платежное поручение 221. | ; | ; | ; | |
20,02,05. | Возврат брака. | Накладная 1/55. | ; | ; | ||
Итого за февраль. | ; | |||||
05,03,05. | Поступил товар | Накладная 716. | ; | ; | ||
11,03,05. | Поступил товар | Накладная 801. | ; | ; | ||
12,03,05. | Выдан вексель. | Акт 27/цб. | ; | ; | ||
29,03,05. | Частичная оплата. | Платежное поручение 415. | ; | ; | ||
Итого за март. | ; | |||||
Итого с начала года. | ; |
По данным аналитической карточки составим оборотную аналитическую ведомость по счету 60−1-1−01−3 за март 2005 года:
Таблица 17. Оборотная аналитическая ведомость по счету 60−1-1−01−3 за март 2005 года.
Счет 60−1-1−01−3. | Таблица 24. Данные оборотной ведомости Организация ООО «Алма» . Оборотная ведомость по балансовому счету 41 «Товары» . за апрель 2005 г.
Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с «компьютерными» карточками. Учет продаж ведется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета первого уровня:
Также указанный список можно дополнить другими субсчетами. В целом же структура счета соответствует структуре выручки от продаж, которая должна покрыть расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, которые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а также обеспечить получение прибыли. Далее следует разделить продажи по видам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля. Для этого можно открыть субсчета второго уровня либо вести учет в аналитической картотеке. На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический учет продаж по регионам, по каждому менеджеру и т. п. Для статистической отчетности нужна информация по продажам отдельных групп и наименований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет. ООО «Алма» имеет два оптовых склада и розничный магазин. Розничный магазин работает на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. Это означает, что обороты по продаже товаров в розницу НДС не облагаются. ООО «Алма» определило такую структуру балансового счета 90: Таблица 25. Структура балансового счета 90.
Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете следует организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета 1-го уровня. На субсчетах второго уровня учитывают:
Аналитический учет ведется по каждому покупателю и по каждому договору (счету) с этим покупателем. Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования. Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Составим оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе. ООО «Алма» по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):
Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями: Таблица 26. Хозяйственные операции апреля.
Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой ведомости, мы составим только по этим синтетическим счетам. Таблица 27. Оборотная ведомость Организация ООО «Алма» . Оборотная ведомость по балансовому счету 90 «Продажи» . за апрель 2005 г.
Организация ООО «Алма» . Оборотная ведомость по балансовому счету 51 «Расчетный счет» . за апрель 2005 г.
И, наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель: Таблица 28. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель.
Еще раз напомним правила определения сальдо: а) по активным счетам: начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот — кредитовый оборот = конечное дебетовое сальдо; б) по пассивным счетам: начальное кредитовое сальдо — дебетовый оборот + кредитовый оборот = конечное кредитовое сальдо; в) по активно-пассивным счетам: так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от вида начального сальдо (дебетового или кредитового). |