Учет процентов по кредитам и займам

Независимо от факта оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого у счета 66 (67) надо открыть субсчет «Проценты по кредитам и займам». В учете должна быть сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Проценты по кредитам и займам» .

· учтены проценты по кредиту (займу) в составе прочих расходов.

Иначе отражаются проценты при использовании кредита на капитальные вложения, приобретение материально-производственных запасов, ценных бумаг.

Затраты по кредитам, использованным для приобретения или строительства основных средств

Применительно к основным средствам в Положении используется новый термин — «инвестиционные активы». К ним относятся объекты основных средств, подготовка которых к использованию требует значительного времени.

Затраты по кредитам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Погашаться они будут через начисление амортизации, кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется. Тогда затраты учитываются как операционные расходы (п. 23 ПБУ):

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67)" Проценты по кредитам и займам" .

· проценты по кредитам учтены в составе прочих расходов.

Однако для того, чтобы затраты увеличивали первоначальную стоимость основного средства, в положении есть ряд условий:

• · основное средство в будущем принесет экономические выгоды или будет использовано для управленческих нужд;
• · есть расходы по его приобретению или строительству;
• · начаты работы по его строительству;
• · затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению;
• · основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию займа включаются в операционные расходы.

Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается, и они учитываются в составе операционных расходов. При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ.

Пример

В январе 2002 года 000 «Стелла» получило кредит в сумме 1 000 000 руб. для строительства здания. Кредит получен на три года. За пользование кредитом «Стелла» ежемесячно начисляет и уплачивает проценты в размере 20 000 руб. В январе 2002 года начались строительные работы. Бухгалтер «Стеллы» ежемесячно начисляет проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» .

20 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом.

Допустим, что с марта по август 2002 года (шесть месяцев) строительство приостановлено. За этот период бухгалтер будет начислять проценты следующим образом:

ежемесячно в течение первых трех месяцев приостановления работ (март, апрель, май).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» .

20 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом;

ежемесячно в последние три месяца приостановления работ.

(июнь, июль, август).

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» .

20 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом.

С сентября 2002 года строительные работы продолжены. Бухгалтер будет ежемесячно начислять проценты так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» .

20 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом.

ПБУ 15/01 позволяет организациям использовать на приобретение или возведение основных средств заемные средства, полученные на иные цели.

В этом случае нужно будет учитывать проценты новым способом: с использованием средневзвешенной ставки (п. 29 ПБУ). Она определяется как отношение расходов по займам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

В приложении к ПБУ 15/01 объясняется ее расчет. Он непростой, и едва ли многие захотят им заниматься. Учитывая, что при определении налога на прибыль этот расчет абсолютно не нужен: проценты принимаются вне зависимости от цели кредита в пределах установленного лимита (ст. 269 НК РФ).

В такой ситуации гораздо проще договориться об изменении формулировки в договоре займа (кредита) и указать в нем те цели, на которые заем (кредит) действительно был потрачен.

Сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений при условии, что расходы на покупку или строительство основного средства снизились.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Пример

В январе 2002 года ЗАО «Калинка» получило кредит в сумме 1 000 000 руб. на строительство производственного помещения на два года. За пользование кредитом «Калинка» ежеквартально уплачивает проценты в размере 60 000 руб.

В I квартале 2002 года рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому кредит в сумме 300 000 руб. был использован для покупки краткосрочных ценных бумаг. Доход, полученный в I квартале 2002 года от вложения кредита в ценные бумаги, составил 36 000 руб.

Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную стоимость здания цеха за I квартал 2002 года, составит: 60 000 руб. — 36 000 руб. = 24 000 руб.

Сумма процентов по кредиту в размере 36 000 руб. Учитывается в составе операционных расходов.

При начислении процентов по кредиту бухгалтер «Калинки» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» .

24 000 руб. — начислены проценты по кредиту, включаемые в первоначальную стоимость помещения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Проценты по кредитам и займам» — 36 000 руб. — начислены проценты по кредиту, включаемые в состав операционных расходов.