Учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетным платежам

Помимо учета расчетов по приобретению или продаже продукции, работ, услуг, неотъемлемой частью бухгалтерского учета деятельности предприятия ООО «Мастер Сити-М» являются учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также по платежам во внебюджетные фонды.

Все виды перечислений (как по налогам и сборам, так и по платежам во внебюджетные фонды) на ООО «Мастер Сити-М» проходят через банковские расчетные счета с помощью платежных поручений.

Расчет сумм к уплате в бюджет (налогов и сборов) или же к уменьшению производится в налоговых декларациях и расчетах.

Для учета расчетов с бюджетом на рассматриваемом предприятии используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В зависимости от вида уплачиваемого налога в составе этого счета в бухгалтерском учете открыты субсчета:

• — 68.1 «Налог на доходы физических лиц» — источником уплаты налога является оплата труда физических лиц, работников предприятия;
• — 68.2 «Налог на добавленную стоимость» — включаемый в счета реализации продукции, работ и услуг;
• — 68.4 «Налог на доходы организации» — уплачивается из прибыли предприятия, за ее счет.

Бухгалтерия ООО «Мастер Сити-М» после расчета налога отражает эту сумму кредитованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету) с записью по дебету счетов (в зависимости от характера налога):

• — исчисленная сумма налога на добавленную стоимость с полученных авансов — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельно в документах по реализованной продукции, выполненным строительно-монтажным работам, услугам в составе выручки от реализации — счет 90 «Продажи»;
• — отражается сумма налога на добавленную стоимость от стоимости выручки проданных товаров не собственного производства, работ, услуг; налог на имущество предприятия — счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — начисление налога на прибыль — счет 99 «Прибыли и убытки».

В установленные сроки предприятием перечисляются налоги и сборы в бюджет:

• — налог на доходы физических лиц — ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем;
• — налог на добавленную стоимость — по налоговым декларациям ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
• — налог на имущество и налог на прибыль — по ежеквартальным расчетам не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

В случае просрочки платежа предприятию предъявляется уведомление на уплату пеней или штрафов.

Перечисленные суммы налоговых платежей в бюджет бухгалтерией ООО «Мастер Сити-М» оформляются в бухгалтерском учете также на основании банковских выписок с расчетного счета и отражаются записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на соответствующий налогу субсчет);

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму уплаты по налогу или сбору.

Помимо уплаты налогов в бюджет рассматриваемое предприятие перечисляет платежи и во внебюджетные фонды, к которым относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации Для отражения в бухгалтерском учете данного вида расчетов на рассматриваемом предприятии используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытыми к нему субсчетами:

• — 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• — 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (по видам платежей);
• — 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (по фондам — федеральный и территориальный).

На этих субсчетах учитываются расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в государственные внебюджетные фонды К данному виду расчетов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69, субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (69.11).

Для начисления средств к уплате в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятию в соответствии с классом профессионального риска установлен тариф в размере 1,0% к начисленной оплате труда работников, а также в некоторых случаях к сумме вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ.

Бухгалтерия ООО «Мастер Сити-М» рассчитывает суммы для перечисления во внебюджетные фонды и распределяет их по тем же счетам, на которые была отнесена начисленная оплата труда:

• — Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и некоторые другие счета.
• — Кредит соответствующих субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Эти данные, а также общие суммы для зачисления во внебюджетные фонды формируются бухгалтером предприятия, который рассчитывает зарплату и налоги с нее, для большей наглядности в «Расшифровке заработной платы» ежемесячно.

В бухгалтерский учет данные операции заносятся раздельно с разбивкой по участкам предприятия, что автоматически отражается в карточке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Там же формируются и все другие движения по счету:

• — начисление работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — перечисление сумм отчислений в Фонд социального страхования. Пенсионный Фонд, фонды обязательного медицинского страхования: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на соответствующие субсчета) Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Ежемесячные суммы отчислений в Фонд социального страхования в составе единого социального налога по ООО «Мастер Сити-М» различны. Они перечисляются предприятием за минусом сумм начисленных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка), что соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

ООО «Мастер Сити-М» установлен срок ежемесячной уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу — до 15 числа месяца, следующего за расчетным, только после чего могут быть получены средства из банка на оплату труда работников.