Аналитический и синтетический учет добавочного капитала в кредитной организации

Бухгалтерский учет добавочного капитала кредитной организации ведется согласно Положению ЦБ РФ № 302-П на счете первого порядка № 106 «Добавочный капитал» который в свою очередь включает в себя следующие счета второго порядка:

• 10 601 — Прирост стоимости имущества при переоценке (П);
• 10 602 — Эмиссионный доход (П);
• 10 603 — Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (П);
• 10 605 — Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (А).

Счета 10 601, 10 602, 10 603 пассивные. По дебету этих счетов отражается уменьшение указанной статьи добавочного капитала, по кредиту — увеличение или прирост. Счет 10 605 активный. По дебету счета отражается пополнение или увеличение, по кредиту — уменьшение.

Из счетов второго порядка по учета добавочного капитала вытекают и виды его формирования.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала при переоценке основных средств.

Порядок аналитического учета на счетах № 10 601 определяется кредитной организацией самостоятельно, что отражается в учетной политике банка, утверждаемой ежегодно. На усмотрение кредитной организации и с учетом рациональности и целесообразности учет может вестись в разрезе каждого отдельного объекта ОС, либо группы однородных объектов. Таким образом, сумма переоценки аккумулируется либо по каждому объекту ОС, либо для группы ОС на отдельных лицевых счетах.

Оценка имущества, стоимость которого при принятии на баланс выражена в иностранной валюте согласно накладным или иным оправдательным документам, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету. Такие основные средства принимаются к учету в рублевом эквиваленте на дату принятия на баланс и дальнейшей переоценке не подлежат. Так как первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

• А) увеличение стоимости основных средств в результате переоценки:
  • 1. Д 60 401 «ОС» — К 10 601 — разницы между первоначальной/ восстановительной стоимостью ОС и текущей стоимостью;
  • 2. Д 60 601 «Амортизация ОС» — К 10 601 — сумма доначисления амортизации на текущей стоимость ОС.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала при эмиссии ценных бумаг.

Порядок аналитического учета на счетах № 10 602 определяется кредитной организацией самостоятельно, что отражается в учетной политике банка, утверждаемой ежегодно. На усмотрение кредитной организации и с учетом рациональности и целесообразности учет может вестись в разрезе каждого отдельного выпуска и размещения либо все поступающие средства могут аккумулироваться на одном лицевом счету.

При формировании уставного капитала в рублях в момент регистрации банка должны быть сделаны следующие проводки:

1. На кор. счет в ЦБ РФ поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций или распределяемых долей.

Д 30 102 «Кор. счета кредитных организаций в Банке России» — К 102 «Уставный капитал кредитной организации» — сумма уставного капитала по номиналу.

2. Принят к учету эмиссионный доход.

Д 30 102 «Кор. счета кредитных организаций в Банке России» — К 10 602 — разница между ценой размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании уставного капитала кредитной организации.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала при переоценке ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Порядок аналитического учета по счетам № 10 603, 10 605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, — в разрезе эмитентов.

Кредитная организация может приобретать или иметь на балансе ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи стоимость которых на рынке выражается в иностранной валюте. Бухгалтерский учет таких ценных бумаг будет проводится в единицах иностранной валюты.

Первоначально ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения. Таким образом, курсовые разницы в момент приобретения не возникают. Курсовые разницы возникнут в момент первой переоценки.

Если переоценка ценных бумаг, имеющиеся в наличии для продажи, производится впервые и результат переоценки отрицательный, то убыток от переоценки относится к расходам текущего периода:

Д 70 607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» — К 50 220, 50 720.

Если в результате первой переоценки имеется положительный результат курсовой разницы, то делается следующая проводка:

Д 50 221 «Переоценка ценных бумаг (долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи) — положительная разница», 50 721 «Переоценка ценных бумаг (долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи) — положительная разница» — К 10 603.

В случае первой переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, цена которых выражена в иностранной валюте, делаются следующие проводки:

При отрицательной переоценке Д 70 607 810 на сумму рублевого эквивалента отрицательной переоценки.

К 50 220 840, 50 720 840 на сумму переоценки в иностранной валюты.

При положительной переоценке Д 50 221 840, 50 721 840 — К 10 603 840 — на сумму переоценки в иностранной валюте.

В дальнейшем при наличии остатка на счетах 10 603, 10 605 выраженных в иностранной валюте должны ежедневно проводится переоценка средств в иностранной валюте.

В таблице 1 приведем перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации.

Таблица 1. Перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации