Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Главная цель отчета — дать пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планирования расходов. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Составление Отчета о движении денежных средств состоит в рациональном распределении поступлений денежных средств (притоков) и платежей (оттоков) в разрезе предусмотренных отчетом видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

В целом Российские Стандарты Бухгалтерского Учета и Международные Стандарты Финансовой Отчетности основаны на общем подходе к составлению Отчета о движении денежных средств, но существуют отличия. В частности, российские правила составления отчета предусматривают только прямой метод, а МСФО 7 — прямой и косвенный. В российской отчетности отсутствует понятие денежных эквивалентов. Согласно МСФО к ним относятся высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме погашения. В РСБУ денежные потоки от таких вложений будут отражаться в инвестиционной деятельности, тогда как в отчете по МСФО данный денежный поток будет отсутствовать, так как такие инвестиции отождествляются с денежными средствами Компания при этом должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике принятый ею подход к признанию денежных эквивалентов. Кроме того, понятие «денежные документы», присутствующее в РСБУ, в МСФО отсутствует.

В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 710 004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Основные понятия, используемы при составлении отчета о движении денежных средств: отчет движение денежные средства Денежные средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

Эквиваленты денежных средств — высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме погашения. Возможность признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации эквивалентом денежных средств обусловлена выполнением условия, что составитель Отчета о движении денежных средств уверен в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в Бухгалтерском балансе. Иногда эквиваленты денежных средств ошибочно приравнивают к статье Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода, а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

Чистые денежные средства — нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).

Денежные потоки от текущей деятельности. В разделе отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, дается раскрытие информации об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации Отчета о движении денежных средств ключевым показателем являются чистые денежные средства от текущей деятельности: На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией, можно сделать выводы о способности организации генерировать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам, осуществления инвестиционной деятельности, а также выплаты дивидендов. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде, кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

• · денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
• · поступления от аренды;
• · прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков; из бюджета; от подотчетных лиц; поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
• · денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
• · оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
• · отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• · расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
• · краткосрочные финансовые вложения;
• · выплата процентов по кредитам;
• · выплаченные дивиденды;
• · прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

• · денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
• · денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
• · возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
• · возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;
• · денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;
• · денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
• · долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть включены объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного). Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, так как расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

• · денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
• · поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
• · целевые финансирования и поступления;
• · перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
• · средства, направленные на выкуп собственных акций.

Важно, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Сумма остатка денежных средств на конец отчетного, периода формируется путем сложения остатка денежных средств на начало периода с величиной чистых денежных средств отчетного периода, Если организация имела в течение, года денежные средства в иностранной валюте, то в случае изменения курса валют в период нахождения средств на счете или в кассе, величина курсовой разницы по таким средствам должна быть отражена отдельно. Соответствующие показатели формы при движении валютных средств отражаются в суммах, которые получены с применением курса валюты по состоянию на конец года, независимо от того, когда совершались операции поступления или выбытия денежных средств в иностранной валюте. Для проверки правильности отражения показателей используют соотношение:

Остаток денежных средств на конец года.

=.

Остаток денежных средств на начало года.

+ (-).

? чистых денежных средств за отчетный период.

+ (-).

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В случае принятия решения о прекращении деятельности в Отчете о движении денежных средств должны быть выделены отдельно данные и движении денежных средств по прекращаемой деятельности.

Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечаниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции). Хотя сам Отчет о движении денежных средств предполагает отражение информации только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему необходимо составить аналитическую таблицу, в которой отражаются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной формах. Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах.