Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно представить на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 — Этапы аудиторской проверки На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи поставленные аудитором.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

• — Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм, и доп.) [4];
• — Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [15];
• — Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» [9];
• — Приказ Минфина России от 28.12,2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [20];
• — Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с нзм. и доп.) [18];
• — Постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» [16].

Аудиторская проверка осуществляется на основании следующих документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

На ознакомительном этапе аудитору необходимо проверить, правильность фиксирования метода оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калъкулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции, В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета; счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» .

При оценке внутреннего кот-роля необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для проведения внутреннего контроля следует установить основные направления:

• 1. ведение своевременного правильного учета наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;
• 2. осуществление контроля сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;
• 3. обеспечение защиты готовой продукции;
• 4. определение круга лиц, ответственных за сохранность готовой продукции (необходимо проверить договора о полной материальной ответственности данных лиц).

На основном этапе, необходимо убедиться в том, что если предприятие использует в учете счет 40, то готовая продукция относятся в дебет счета 43 но нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Если же предприятие в учете не применяет счет 40, то оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

Когда предприятие использует в текущем учете нормативную (плановую) себестоимость или продажные цены, возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если организация для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяет счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Если фактическая себестоимости превышает нормативную (плановую) себестоимость, это означает допущение в производстве перерасхода сырья и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 к кредиту счета 40. Также, в конечном итоге необходимо установить, как происходит закрытие счета 40.

Если счет 40 не задействован в бухгалтерском учете, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

• — по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 — на учетную стоимость выпущенной продукции;
• — по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 — на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом следует проверить, была ли произведена дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная: запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее необходимо проверить правильность распределешгя сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией ча месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализация, являются:

• — неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
• — некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;
• — несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
• — отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
• — неполное отражение в учете выпущенной продукции;
• — несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
• — завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;
• — отсутствие инвентаризации готовой продукции;
• — неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе аудита необходимо проверить проведение инвентаризации готовой продукции на предприятии. Инвентаризация проводится в следующих случаях:

• 1. перед составлением годовой отчетности — один раз в 3 года;
• 2. при смене материально-ответственных лиц;
• 3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• 4. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• 5. при реорганизации иди ликвидации.

При проведении инвентаризации — готовая продукция заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных яиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащие оформленными документами: по находящимся в пути расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей к т.д.); по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с Другими корреспондирующими счетамиНапример, по счету «Готовая продукция» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за продукцию, фактически оплаченную и полученную, но числящуюся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукциям, кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 в дебет счета 94.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризация, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).