Обеспечение дровяным сырьем льготной группы населения

В следующей рекомендации предложен вариант увеличения спроса на данную продукцию за счет обеспечения ООО «Багульник» дровяным сырьем льготной группы населения с условием, что 50% стоимости сырья будет оплачено населением, а 50% местной администрацией в качестве компенсации, что делает цену продукции для населения более приемлемой, а спрос более высоким.

Рассмотрим ситуацию, в которой ООО «Багульник» предоставляет населению дровяное сырье по государственным регулируемым ценам, в том числе льготной его группе, имеющей право на льготное обеспечение в соответствии с действующим законодательством РФ. На основании заключенного договора с территориальным органом исполнительной власти 50% стоимости услуг, оказанных льготной категории населения, дотируется из бюджета местной администрации.

В течение месяца стоимость услуг, оказанных льготной категории населения, составит 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), при этом 50% стоимости услуг оплачивает население, а 50% - территориальный орган исполнительной власти. Фактическая себестоимость реализованных услуг составит 300 000 руб. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отразим данные операции в учете ООО «Багульник».

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [11], утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка от реализации услуг является доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 [11], и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из договорной цены (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11]).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [18], сумма выручки, признанная в бухгалтерском учете, отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90−1 «Выручка». Поскольку в данном случае стоимость оказанных услуг частично оплачивается населением, а частично дотируется из бюджета администрации, то признанная сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в части сумм, подлежащих к получению от населения, и дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−5 «Расчеты с бюджетом по возмещению стоимости услуг, оказанных льготной категории населения», — в части сумм, подлежащих получению из бюджета. Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», с кредита счета 20 «Основное производство». Основанием для отражения в учете является товарная накладная с подписью покупателя.

В соответствии с пп.1 п. 1 ст.146 НК РФ [2] операции по реализации продукции (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст.154 НК РФ [2]). Налоговая ставка в данном случае составляет 18% (п. 3 ст.164 НК РФ [2]).

При предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления сумма указанной дотации включается в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ [2] (п. 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом ФНС России от 20.12.2000 № БГ-3−03/447 [25]).

В целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере оказания услуг и предъявлении покупателю расчетных документов, является день фактического оказания услуг (пп.1 п. 1 ст.167 НК РФ [2]).

Начисление НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90, субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по счету 90, субсчет «Выручка», определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации услуг за отчетный месяц, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90, субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки».

В целях налогообложения прибыли порядок определения доходов и расходов при методе начисления установлен ст.ст.271, 272 НК РФ [2]. На основании п. 3 ст.271 НК РФ [2] датой получения организацией дохода от реализации услуг в данном случае признается дата фактического оказания услуг (п. 1 ст.39 НК РФ [2]). Таким образом, доход от реализации услуг в налоговом учете признается в том же месяце, что и в бухгалтерском учете. При определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные к уплате получателю коммунальных услуг (п. 1 ст.248 НК РФ [2]).

Таблица 3.10.

Синтетический учет операций по обеспечению населения дровяным сырьем.

Данный комплекс мероприятий позволит увеличить объем выпуска и реализации готовой продукции, не снижая цен. Кроме этого увеличение объема, также должно привести к уменьшению себестоимости единицы продукции. Одновременное применение этих мероприятий позволит при увеличении производственной мощности предприятия увеличить также сырьевую базу для наиболее полного ее использования и рынок сбыта продукции. Это даст предприятию максимальный экономический эффект и существенно увеличит прибыль.