Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета реализации продукции на ООО ПКФ «ЛОЗА»

Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета реализации алкогольной продукции

Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров ОООПКФ «ЛОЗА», напрашивается вывод, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Однако, недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Рассмотренный нами бухгалтерский учет в ООО ПКФ «ЛОЗА» позволил сделать ряд выводов по совершенствованию бухгалтерского учета по оптово-розничной реализации алкогольной продукции.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета оптово-розничной реализации алкогольной продукции предлагается (табл. 3.1.1):

Таблица 3.1.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета оптово-розничной реализации алкогольной продукции.

Рассмотрим подробно предлагаемые рекомендации в отношении бухгалтерского учета ООО «ПКФ «ЛОЗА».

Использование упрощенной системы налогообложения требует от ООО ПКФ «ЛОЗА» составления такого документа как учетная политика для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета.

Для разделения доходов ООО ПКФ «ЛОЗА» необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка», нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно:

• а) 90−1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;
• б) 90−1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход».

Учет расходов необходимо организовать также обособленно по каждому из направлений деятельности.

Как и в случае с доходами, в рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО ПКФ «ЛОЗА» целесообразно ввести дополнительные субсчета, на которых расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Таким образом, к счету 44 «Расходы на продажу» следует открыть соответствующие субсчета:

• а) 44−1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;
• б) 44−2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;
• в) 44−3 «Общие расходы на продажу».

Раздельный учет работников, занятых в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу работников, и, как следствие, раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, необходим для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход Связано это прежде всего с алгоритмом расчета каждого из налогов.

Для разделения выплат и иных вознаграждений необходимо вести раздельный учет самих работников. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО ПКФ «ЛОЗА» нужно предусмотреть:

• а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно:
  • 1) 70−1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;
  • 2) 70−2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;
  • 3) 70−3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»;
• б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно:
  • 1) 69−1-1 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;
  • 2) 69−1-2 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;
  • 3) 69−1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности" и т. д.

Таким образом, в учетной политике для налогового учета ООО ПКФ «ЛОЗА», совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты:

• а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения;
• б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом;
• в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике;
• г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;
• д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется;
• е) документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки; что и как оформляется, формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

В процессе исследования предприятия выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники предприятии. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т. е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для такого торгового предприятия как ОООПКФ «ЛОЗА», занимающегося розничной и оптовой торговлей, имеющим помещения для хранения алкогольной продукции, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Так же в процессе исследования было выявлено, что в торговом предприятии ОООПКФ «ЛОЗА», не ведется график документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Это может привести к дублированию операций по работе с документами. Поэтому, предлагаем разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации. Что же касается предложений по устранению недостатков учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций, то тут хочется порекомендовать торговому предприятию перейти на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе программы «1С Бухгалтерия — 7.7». Это конечно очень эффективная и профессиональная программа, но существует и другая более прогрессивная и разносторонняя программа, основанная на системе штрихового кодирования, что, на наш взгляд, является просто необходимой в розничной и оптовой торговле алкогольной продукции. Это программа — «1С: Торговля 8».

Программа позволяет вести учет товаров с помощью технологии штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки первичных документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы. В программе реализованы две системы штрихового кодирования- «уникальная» и «массовая». «Уникальная» система предусматривает присвоение каждой единице товара штрихкода, который содержит информацию об артикуле, весе, размере, спецификации и себестоимости. Штрихкод «массовой» системы содержит данные только об артикуле, размере и весе. Для данного торгового предприятия подходит именно «уникальная» система штрихового кодирования. Использование «уникального» штрихового кодирования, также позволяет усовершенствовать проведение инвентаризации. При инвентаризации продавцы одновременно формируют несколько ведомостей, в которые с помощью сканирования вводят данные о фактическом наличии товара. В итоге формируется сводная ведомость с результатами инвентаризации. Такая методика дает возможность проводить ее в торговом предприятии с остатками в 5 тыс. товаров в течение 4 часов. Благодаря этой программе можно порекомендовать, для более эффективной работы бухгалтерии, автоматизировать и складской учет в торговом предприятии. Подсоединить к компьютеру кассовый аппарат со штриховым кодированием и проводить автоматизированный учет кассовых операций, использовать компьютеры для заполнения остальных первичных документов (например, авансовых отчетов). Таким образом, применение современных автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на одном участке учета, но и по всем сегментам. Предлагаем так же ввести такую систему оплаты за товар как эквайринг. Эквайринг — это возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой.

Для этого порекомендую предприятию заключить договор с любым банком или с тем банком, с которым предприятие сотрудничает и имеет свой расчетный счет. Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя автоматически с карты снимаются и поступают на расчетный счет торгового предприятия. Такая форма расчета очень удобна и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит торговое предприятие в разряд современных и высоко автоматизированных предприятий. Еще одним важным моментом недоработки в работе предприятия является то, что предлагаемый товар не имеет достаточной информированности, т. е. нет широко поставленной рекламы товаров. Покупатели не имеют представления об ассортименте товара. Следовательно, это отражается на выручке предприятия. Предприятию необходимо в полной мере использовать рекламу через местную газету, Интернет, использовать рекламу, в магазинах. Администрация предприятия, должна обладать полной информацией о закупаемом ими товаре для того, чтобы заинтересовать покупателя, убедить его в необходимости сделать покупку, также она должна помогать продавцам, давать им информацию о товаре, а продавцы в свою очередь должны донести ее до покупателя.

Предлагаю торговой организации ОООПКФ «ЛОЗА», направления для получения максимальной прибыли:

• — усилить маркетинговую деятельность для улучшения реализации продукции;
• — внедрить в продажу новые виды товара, расширить ассортимент продаваемой продукции;
• — внедрить гибкую систему ценообразования;
• — внедрить систему поощрений постоянных клиентов в виде скидок.