Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень включает в себя законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета.

К ним относится, прежде всего, Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для организаций, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами.

К первому уровню относятся также Гражданский кодекс РФ [2,с.66], Налоговый кодекс РФ [3,с.66] и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать три Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету [12,с.67].

Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризации, договоры о материальной ответственности персонала.

Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации. Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Ее пересмотр возможен в случаях:

• -изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• -разработки новых способов обработки информации;
• -существенного изменения условий деятельности.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.) [4,с.66] объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии со статьей 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно для выявления дебиторской и кредиторской задолженности, в случае.

• -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• -при смене материально ответственных лиц;
• -при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• -в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• -при реорганизации или ликвидации организации;
• -в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

— излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ [2,с.66] имущественные права признаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Кредитор может на основании договора начислить должнику финансовые санкции, а должник может признать их. В бухгалтерском и налоговом учете дебиторская задолженность по штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств отражается только в случае признания ее должником либо при наличии решения суда статья 250, статья 271 Налогового кодекса РФ, раздел 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.11.2006 г.) [7,с.66].

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что требования кредитора в соответствии с Гражданским кодексом РФ не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства. На основании статьи 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, не достаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основную сумму долга.

Убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете статья 265 НК РФ [3,с.66]. Следовательно, кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса. Организация должна списывать дебиторскую задолженность, которая признана не реальной для взыскания, а отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, в сумме которой она была отражена в бухгалтерском учете, согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.11.2006 г.), относится на финансовые результаты [8,с.66].

После окончания инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. ПБУ 9/99 «Доходы организации» пунктом 8, 10.4 предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7,с.66] признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета — прочие доходы и расходы в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.