Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов
Учет движения МПЗ между подразделениями ЗАО «КМЗНИ» или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй — основанием для принятия к учету… Читать ещё >
Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Документальное оформление хозяйственных операций бухгалтер производит в программе «1С Предприятие 8.0». данная программа используется в связи с тем, что архитектура системы 1С: Предприятие 8 нацелена на то, чтобы значительно ускорить и унифицировать как саму разработку прикладных решений, так и их сопровождение. Основным способом ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8» является регистрация фактов хозяйственной деятельности с помощью документов.
Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- — по средней себестоимости,
- — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.
Для розничной торговли поддерживается как оперативное отражение розничной реализации, так и отражение продаж по результатам инвентаризации.
Частью ЗАО «КМЗНИ» является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Для учета товаров и материалов применяются следующие формы:
- — № М-2 «Доверенность»;
- — № М-2а «Доверенность»;
- — № М-4 «Приходный ордер»;
- — № М-7 «Акт о приемке материалов»;
- — № М-8 «Лимитно-заборная карта»;
- — № М-11 «Требование-накладная»;
- — № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;
- — № М-17 «Карточка учета материалов».
Чтобы получить материальные ценности непосредственно от поставщиков либо от транспортных компаний, доставивших их, сотрудник ЗАО «КМЗНИ» выступает в качестве ее доверенного лица. Для подтверждения полномочий сотрудника оформляется доверенность формы № № М-2 и М-2а. Этот документ выписывается в одном экземпляре и выдается под расписку получателю доверенности, причем выдать доверенность можно только работнику организации, выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Рисунок 2.3. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ».
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам, ЗАО «КМЗНИ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. К расчетным документам относятся, в частности, платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные. Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие документы.
Как правило, материальные запасы поступают в ЗАО «КМЗЕМ» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность.
Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ЗАО «КМЗНИ» их регистрируют в специальном журнале.
Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ЗАО «КМЗНИ»" товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т. д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.
Поступившие в ЗАО счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету.
Первичным документом, служащим для принятия к учету поступивших материалов в ЗАО «КМЗНИ», является приходный ордер — форма № М-4.
Документ составляет материально ответственное лицо в день поступления материальных ценностей на склад при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Выписывается в одном экземпляре на фактически принятое количество материальных ценностей.
В случае обнаружения при приемке количественных и качественных расхождений, расхождений по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов — форма № М-7. Этот акт составляют и при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии. В этой работе обязательно участвуют материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика).
После приемки ценностей один экземпляр акта с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию, другой передается в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. В случае составления приемного акта приходный ордер не составляется.
В ЗАО «КМЗНИ» установлены лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, поэтому применяется лимитно-заборная карта — форма № М-8. Документ оформляется в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер), один из которых передается до начала месяца потребителю материалов, а другой на склад.
Учет движения МПЗ между подразделениями ЗАО «КМЗНИ» или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй — основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. Накладные подписываются материально ответственными лицами сдатчика и получателя, а затем направляются в бухгалтерию.
Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.
- 25 декабря 2014 года ООО «ДробМашЦентр» согласно счету — фактуре № 1138 и товарно — транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) — в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17 700 руб., включая НДС — 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.
- 26 декабря 2014 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры — 2360 руб., включая НДС — 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС — 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2014 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ЗАО «КМЗНИ» за учетную цену принимается цена поставщика.
Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «ДробМашЦентр» записями, приведенными в таблице 2.3.
Таблица 2.3. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «КМЗНИ» приобретения материальных запасов по безналичному расчету.
№ п/п. | Содержание операции. | Основание операции. | Корреспонденция счетов. | Сумма, руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дт. | Кт. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оприходованы материалы по учетной цене. | Приходный складской ордер № 2356. | 10−5. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика. | Товарная накладная № 1138. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров. | Счет-фактура № 1138, книга покупок. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам. | Счет-фактура № 1138, книга покупок. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оплачен счет поставщика. | Платежное поручение № 2368. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала. | Счет-фактура № 788. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании. | Счет-фактура № 788, книга покупок. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оплачен счет транспортной компании. | Платежное поручение № 2369. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании. | Счет-фактура № 788, книга покупок. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 2.5 приведены данные об остатках, приобретении и расходе профильных прокладок за декабрь 2014 года. Таблица 2.5. Расчет средней себестоимости профильных прокладок при отпуске их в производство за декабрь 2014 года
Порядок расчета средней себестоимости профильной прокладки будет следующим:
Себестоимость одной профильной прокладки получилась 130 руб. Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура материалов в ЗАО «КМЗНИ» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет. Рассчитаем по данным таблицы 2.5., какова была бы стоимость профильных прокладок, отпущенных в производство ЗАО «КМЗНИ», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):
Итого: 2700 шт. на сумму 339 500 руб. Определим остаток профильных прокладок в стоимостном выражении на конец месяца: 156 000 руб. + 417 000 руб. — 339 500 руб. =233 500 руб. ЗАО «КМЗНИ» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода. Следующим этапом учетной работы в ЗАО «КМЗНИ» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ЗАО «КМЗНИ», как запасные части. Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10−5) составил 44 936 633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10−5 «Запасные части») на сумму 8 903 730 руб. Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355 949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10−5 «Запасные части») на сумму 8 805 012 руб. Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.
на основное производство: 0.07 руб. х 7 936 521 руб. = 555 556 руб.,. на вспомогательное производство: 0.07 руб. х 866 991 руб. = 60 690 руб.,. по недостающим запасным частям:
Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных запасов ЗАО «КМЗНИ» в производство, приведены в таблице 9. Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ» осуществляется аналогично приведенным в таблице 12 записям. Таблица 2.6. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «КМЗНИ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств.
В ЗАО «КМЗНИ» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке. Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности. Таким образом, в ЗАО «КМЗНИ» отражаются по строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение). |