Экономическое содержание затрат на производство и их классификация

Основная цель деятельности любого субъекта хозяйствования — получение прибыли. Для того, чтобы получить прибыль предприятие неизбежно несет определенные расходы, связанные с организацией производства, изготовлением продукции, ее реализацией. Уже на этапе подготовки к изготовлению продукции неизбежны расходы на составление и обработку проектно-сметной документации, приобретение лицензий и патентов, на подготовку и освоение производства, закупку и доставку сырья и материалов и т. д. Непосредственно в процессе изготовления продукции предприятие несет расходы на оплату труда рабочих и служащих, амортизацию основных фондов, налоги и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, обязательные страховые взносы, оплату услуг банков, предприятий связи, санстанций, охранных и других организаций и учреждений. Реализация продукции влечет за собой расходы по затариванию, отгрузке, транспортировке готовой продукции, ее сервисному обслуживанию, рекламе. Все эти расходы составляют суммарные затраты изготовителя на производство и реализацию продукции, которые иначе называются «производственные затраты». Основная доля затрат включается в себестоимость продукции в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». [1, с. 349].

Затраты производства различны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, в зависимости от объемов производства и т. д., поэтому необходима группировка затрат по определенным признакам. Это способствует оптимальному планированию, прогнозированию, учету и анализу издержек предприятия. В зависимости от характера производства затраты могут подразделяться либо по видам продукции, либо по этапам производства (переделам). Разные места возникновения затрат предполагают их учет по центрам ответственности (цех, участок и др.). Затраты также классифицируются по экономическим элементам (экономическому содержанию) и статьям калькуляции (по характеру возникновения и назначению), по целевому направлению, степени однородности (способу включения в себестоимость), зависимости от объема производства и времени возникновения и целесообразности, по связи с процессом производства.

Производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. п.).

Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции — важнейший обобщающий показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации: степень эффективности использования сырья, материалов, топлива, энергии и основных производственных фондов, организация производства и труда, рациональность структуры управления, работа служб логистики и маркетинга.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [2, с. 76].

В отечественной экономической практике используется целый ряд схожих, но нетождественных понятий.

С точки зрения экономического содержания себестоимость и расходы на реализацию однородны и представляют собой затраты ресурсов на производство продукции, с точки зрения количества они разнородны:

расходы на реализацию всегда количественно больше себестоимости;

расходы на реализацию есть функция времени, чем больше времени, тем больше расходы на реализацию;

себестоимость это функция количества продукции; себестоимость компенсируется через цену продукции, а источником компенсации расходов на реализацию является цена и прибыль. [9, с. 67].

Однако, ресурсы, использованные для изготовления продукции не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности организации. Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, по проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют расходы реализации продукции.

Наряду с расходами производства и реализации продукции организации платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на расходы реализации продукции.

Сумма расходов производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует расходы производства и реализации. [9, с. 69].

В себестоимость продукции включаются не все расходы на реализацию организации. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер прибыли, а следовательно и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому во всех странах он регламентируется государством. В Республике Беларусь их перечень определен «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (робот, услуг), которое является одним из важнейших нормативных документов, регламентирующих работу по себестоимости продукции, введенное в действие с 1 марта 1998 г. (со всеми изменениями и дополнениями, а также иными нормативно правовыми актами Республики Беларусь).

С 1 июня 2006 г. в Республике Беларусь введен новый порядок правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, который закреплен Указом Президента от 9 июня 2006 г. № 380. Таким образом, все действующие нормативные акты в этой области, в т. ч. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. № 1081 «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» были признаны утратившими силу.

Указом на законодательном уровне дано определение категории «затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли», представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

По видам расходов затраты классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономические элементы показывают израсходованные затраты и сумму в целом по предприятию вне зависимости от того, относятся эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непроизводственного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход. Поэлементная группировка едина для всех предприятий любой отрасли и определяется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

По экономическим элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных платежей. Поэлементный учет затрат — это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

В себестоимость продукции включаются следующие основные затраты:

• 1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
• 4. затраты на социальные нужды;
• 5. прочие затраты. [9, с. 69].

К материальным затратам относятся основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия. Энергия в свою очередь включает затраты электрической и тепловой энергии, пар, газ, сжатый воздух, горячую и холодную воду.

К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда как основных так и вспомогательных работников организации, а так же все премии, надбавки, отпускные и т. д. К статье «отчисления на социальные нужды» относятся все отчисления в Фонд социальной защиты Республики Беларусь.

К амортизации основных фондов и нематериальных активов относятся все средства расходуемые на восстановление и подержание основных активов организации, а так же нематериальных активов.

К прочим расходам относятся все затраты на подготовку и освоение производства, общецеховые и общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и т. д.

Информацию о фактических затратах по экономическим элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов производственных издержек.

Для того, чтобы иметь возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы, различные виды затрат соизмеряют с помощью стоимостного фактора.

Конкретный вид стоимостного измерителя зависит от содержания показателей количества издержек. По расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива это — цена за единицу их объема, по основным средствам, денежное выражение процентной ставки и амортизации. Величину заработной платы определяют как произведение количества рабочего времени на тарифную ставку или расценку. [2, c. 187].

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, определить величину затрат отдельных структурных подразделений.

Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением, сбытом.

Классификация затрат по статьям калькуляции, позволяет детализировать информацию о производственных затратах по местам возникновения этих затрат (цехам, участкам, бригадам), и по видам продукции, то есть более достоверно исчисляется себестоимость продукции, улучшается контроль за издержками производства.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. [3, с. 274].

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен единый порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также их группировки и отражения в учете на всех предприятиях Республики Беларусь, независимо от вида их деятельности, формы собственности и ведомственной подчиненности.

Затраты, не относимые на себестоимость продукции, покрываются за счет прибыли.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам.

Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы. Это прежде всего РСЭМО, затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, освещение, отопление и др.

В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для организации административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

В соответствии с международной практикой, все затраты можно разделить на переменные, величина которых зависит от объема выпущенной продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых существенно не изменяется при увеличении или уменьшении объема производства.

По целесообразности все затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых видов изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами товароматериальных ценностей.

В зависимости от связи с производством, затраты подразделяются на производственные и коммерческие. Производственные затраты связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств. Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки, и реализации продукции.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов. Текущие — это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (сырье и материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды и т. д.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов в будущем (например на ремонт основных средств, оплату массовых отпусков и др.). Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (освоение новых организаций и технологий, неравномерно производимый в течении года ремонт основных средств, аренда и т. д.).

По отношению к бизнес-плану, затраты могут быть планируемые (рассчитанные на определенный объем производства на основе норм, смет) и не планируемые (дополнительные, сверхнормативные затраты).

Приростные и предельные затраты — это дополнительные расходы организации в результате изготовления и реализации дополнительной партии продукции (например, при освоении нового сегмента рынка). Предельные затраты — это дополнительные расходы на единицу продукции.

Затраты производства различны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, в зависимости от объемов производства и т. д., поэтому необходима группировка затрат по определенным признакам. Это способствует оптимальному планированию, прогнозированию, учету и анализу издержек организации. В зависимости от характера производства затраты могут подразделяться либо по видам продукции, либо по этапам производства (переделам). Разные места возникновения затрат предполагают их учет по центрам ответственности (цех, участок и др.). Затраты также классифицируются по экономическим элементам (экономическому содержанию) и статьям калькуляции (по характеру возникновения и назначению), по целевому направлению, степени однородности (способу включения в себестоимость), зависимости от объема производства и времени возникновения и целесообразности, по связи с процессом производства.

В последнее время в Республике Беларусь прослеживается тенденция, чтобы все большая часть затрат организаций не относилась на себестоимость продукции, а возмещалась за счет прибыли. То есть делается попытка снижать затраты на производство и реализацию продукции не за счет мероприятий направленных на улучшение работы организаций, совершенствование организации производства и труда, более рациональному использованию ими производственных ресурсов, а благодаря изменению состава затрат [21, с. 73].

Большое значение в снижении расходов производства имеет проведение на организациях мероприятий по жесткой экономии ресурсов, накладных расходов, модернизации оборудования и совершенствованию технологических процессов, экономии энергоресурсов за счет расширения использования местных видов топлива, внедрения систем регулирования потребления теплои энергоресурсов, модернизации и замены котельного оборудования. Так как в настоящее время сохраняется сложное финансовое состояние многих организаций, обусловленное высоким уровнем затрат на производство и материалоемкости продукции.

В настоящее время в Беларуси замедлились темпы инфляции, несколько окрепла национальная валюта, что ослабляет влияние внешних факторов на расходы на реализацию. Это позволяет усилить внимание организаций к себестоимости продукции, улучшению ее планирования, поставить на повестку дня задачу по снижению затрат на производство продукции.

Таким образом, производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом одни затраты являются простыми, другие — комплексными; одни зависят от объема производства, другие — не зависят и т. п. Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: по назначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемом производства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.