Основные этапы и процедуры аудита материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы с позиции проведения аудита или налоговой проверки предприятий являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Цель аудита материально-производственных запасов (МПЗ) — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ [28].

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

• 1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
• 2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
• 3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
• 4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
• 5. Стоимостная оценка. Необходимо:
  • — Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
  • — Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
• 6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
• 7. Представление и раскрытие. Необходимо:
  • — Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
  • — Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
  • — Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности [32].

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов и программа аудита МПЗ представлены в Приложении 26.

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

• 1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
• 2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма № 1);
• 3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
  • — о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
  • — о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • — о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • — о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
  • — информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
  • — информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе (табл.4.3).

Таблица 4.3 Отчетный документ по выявленным замечаниям.

Аудит материально-производственных запасов показал, что аналитический учет ведется в разрезе:

• — отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);
• — мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Рабочие документы по проверке порядка приобретения материалов анализа ошибок, выявленных в ходе проверки представлены в Приложении 27.

В ходе аудиторской проверки составляется лист исправлений.

Таблица 4.4 Лист исправлений.

Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности.

Аудит данного раздела проведен на основании параметров, представленных в Приложении 28.

Проверка данного раздела аудита материально-производственных запасов ОАО «Энергосервис» выявил следующее:

• 1. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
• 2. При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
• 3. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
• 4. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
• 5. На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
• 6. Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.
• 7. При поступлении ТМЦ делаются следующие записи:
  • — Д10 К60 — поступили материалы;
  • — Д10 К76, 70, 69 — отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
  • — Д19 К60 — выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
  • — Д60 К51, 71 — оплачены материалы;
  • — Д68 К19 — принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
• 8. Бухгалтерский учет в ОАО «Энергосервис» в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.