Готовая продукция и товары для перепродажи

Готовая продукция — это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции производят так:

Такой расчет делают по каждому виду продукции.

Если в течение месяца продукцию не выпускали, то затраты за месяц вместе с остатками незавершенного производства на начало месяца дадут объем незавершенного производства.

Учет готовой продукции ведут одним из двух способов:

• — по фактической производственной себестоимости;
• — по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без него.

Выбранный способ закрепляют в вашей учетной политике.

Учет по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена основным производством, то в день передачи ее на склад спишите затраты проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

— оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. Предприятие выпускает светильники. В декабре расходы основного производства на выпуск партии светильников (покупка материалов, заработная плата рабочих и отчисления во внебюджетные фонды) составили 260 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70…)

— 260 000 руб. — отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70…)

— 28 000 руб. — отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

— 28 000 руб. — в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад отражаем проводкой:

Дебет 43 Кредит 20

— 288 000 руб. (260 000 + 28 000) — готовая продукция оприходована на склад.

Учет по плановой себестоимости. Плановую себестоимость продукции фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д. на выпуск продукции.

Есть два способа учета продукции:

• — без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ;
• — с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

— оприходована готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списывают готовую продукцию по кредиту счета 43.

При использовании второго способа готовую продукцию отражают на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости. При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Себестоимость изготовления продукции отражаем проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.

Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 40

— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

Дебет 90−2 Кредит 40 сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Учет товаров

Товары можно учитывать двумя способами:

• — по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
• — по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Способ учета товаров закрепите в вашей учетной политике.

Организации, продающие товары в розницу учет ведут по продажным ценам. Оптовые организации учитывают товары только по фактической себестоимости.

Учет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К ним, в частности, относят:

• — суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
• — стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товаров;
• — таможенные пошлины и иные платежи при покупке товаров;
• — вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары;
• — невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;
• — другие затраты при покупке товаров.

Все затраты на покупку товаров учитывают по дебету счета 41 «Товары». При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76…)

— учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76…)

— учтен НДС по затратам на покупку товаров (на основании счета-фактуры);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

— принят к вычету НДС.

После оплаты расходов по приобретению товаров сделаем запись:

Дебет 60 (76…) Кредит 51 (50…)

— оплачены расходы по приобретению товаров.

Расходы по доставке товаров до склада фирмы (транспортные расходы) учитывают особым образом:

• — либо непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включают в их фактическую себестоимость);
• — либо на счете 44 «Расходы на продажу» .

Учет по ценам продажи. По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли. Магазины учитывают товары в отпускных (розничных) ценах, используя счет 42 «Торговая наценка». Они определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) по среднему проценту торговой наценки. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. Начисление торговой наценки отразите записью:

Дебет 41 Кредит 42

— начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если организация является плательщиком этого налога).

Пример. Магазин приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС — 180 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%.

Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Отразим проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 10 000 руб. ((1180 руб./шт. — 180 руб.) x 10 шт.) — оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 1800 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1800 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

— 11 800 руб. — оплачены товары поставщику.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, равна:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составила 6520 руб. (4000 + 2520).

Дебет 41 Кредит 42

— 6520 руб. — отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составила 16 520 руб. (10 000 + 6520).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам необходимо списывать. Также списывают наценку по уцененным товарам:

Дебет 90−2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин продал все 10 чайников. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90−1

— 16 520 руб. — поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90−2 Кредит 41

— 16 520 руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90−2 Кредит 42

6520 руб. — сторнирована реализованная торговая наценка.

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет установленной ранее торговой наценки:

Дебет 41 Кредит 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки товара Если уценка больше торговой наценки, то возникшую разницу включают в состав прочих расходов:

Дебет 91−2 Кредит 41

— списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумму уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывают.

Списание товаров

Стоимость проданных товаров нужно списать. Продажу товаров в торговых организациях учитывают на счете 90 «Продажи» .

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90−1

— отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90−2 Кредит 41

— списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90−3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС;

Дебет 90−2 Кредит 44

— списаны расходы на продажу;

Дебет 90−9 Кредит 99

— отражена прибыль от продажи товаров или.

Дебет 99 Кредит 90−9

— отражен убыток от продажи товаров.