Использование метода балансовой увязки в экономическом анализе

В экономическом анализе используются различные балансовые сопоставления и увязки. Например, сопоставляется товарный баланс для определения суммы реализации товарной продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию. Сопоставляется баланс влияния различных факторов на итоговые показатели хозяйственной деятельности.

Самым наглядным примером использования метода балансовой увязки может служить бухгалтерский баланс. Особенностью бухгалтерского баланса является то, что он содержит сведения о капитале в двух разрезах: по размещению и назначению (актив баланса) и по источникам образования этих средств (пассив баланса). Например, производственные запасы в активе рассматриваются по их видам. В пассиве же эти запасы исследуются по источникам формирования: собственные средства, кредиты банков и пр. При этом, как известно, актив баланса должен быть равен его пассиву. Такое сопоставление дает ответ о правильности использования оборотных средств в форме производственных запасов или в других формах.

В экономическом анализе полезно использовать многие методы бухгалтерского учета и составления отчетности, например метод двойной записи, калькуляции себестоимости отдельных изделий, нормативный метод, метод отклонений и т. п.

Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в экономическом анализе, в частности широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой — их фактическое наличие. При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в экономическом анализе для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя (). Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует либо о неполном учете факторов, либо о допущенных ошибках в расчетах. Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В анализе можно встретить модели, построенные на основе товарного баланса. Например, отсюда где О_Н — остаток товаров на начало года;

П — поступление товаров;

Р — продажа товаров;

В — другие источники расхода товаров;

О_К — остаток товаров на конец года.

Иногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя.

Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычтя из общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

.

Задача № 1.

Отразить с помощью аналитических формул взаимосвязи между следующими показателями: прибыль от реализации продукции (валовая прибыль), полная себестоимость выпущенной продукции, рентабельность выпуска продукции, стоимость выпущенной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, стоимость основных производственных фондов, среднесписочная численность рабочих, фондоотдача, рентабельность реализованной продукции, рентабельность производства, фондовооруженность рабочих, производительность труда 1 рабочего, прибыль от выпуска продукции, выручка от реализации продукции, общая сумма дохода предприятия, материалоемкость продукции, материалоотдача, себестоимость реализованной продукции, средние остатки материальных оборотных средств. Для каждого из вариантов выбрать по желанию студента 5 показателей для составления аналитических формул.

1. Фондоотдача (ФО) — выпуск продукции в стоимостном выражении (ВП) на единицу (рубль стоимости) основных производственных фондов (ОПФ). Показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды.

.

2. Фондоемкость продукции (ФЕ) — показатель обратный фондоотдаче. Характеризует стоимость основных производственных фондов (ОПФ), приходящихся на 1 рубль произведенной продукции (ВП). Позволяет определить потребность в ОПФ.

.

3. Фондовооруженность (ФВ) — общий показатель, характеризующий оснащенность работников основными производственными фондами (ОПФ).

.

где ССЧ — среднесписочная численность работников.

4. Затраты на 1 рубль товарной продукции (Зрп) — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (с/срп) на прибыль от ее реализации (Прп).

.

5. Рентабельность реализованной продукции (Ррп) — характеризует прирост средств, которые получены в результате эффективности текущих затрат.

.

где П_рп — прибыль от реализации продукции;

с/с_рп — себестоимость реализованной продукции.

Задача № 2.

Рассчитать плановый и фактический объем выпущенной продукции. Определить влияние на объем продукции изменений трудовых показателей. Составить расчетную формулу зависимости анализируемого обобщающего показателя от показателей-факторов. Расчеты выполнить способами цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, индексным. Подсчитать резервы увеличения выпуска продукции за счет устранения потерь рабочего времени.

Исходные данные:

Решение:

Объем выпущенной продукции рассчитывается по формуле:

.

где ВП — объем выпущенной продукции;

ССЧ — среднесписочная численность рабочих;

Д — среднее число отработанных 1-м рабочим дней;

П — средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ — среднечасовая выработка 1-го рабочего.

Способ цепных подстановок.

1) рассчитаем плановый и фактический объем выпущенной продукции и промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов:

.

.

.

.

.

ВПпл =500*233*8,2*10 = 9 553 000 руб.

ВПусл 1 = 498*233*8,2*10 = 9 514 788 руб.

ВПусл 2 = 498*230*8,2*10 = 9 392 280 руб.

ВПусл 3 = 498*230*8*10 = 9 163 200 руб.

ВПф= 498*230*8*11 = 10 079 520 руб.

2) определим влияние изменений факторных показателей на объем продукции:

ВПссч = 9 514 788 — 9 553 000 = -38 212 руб.

Уменьшение среднего числа отработанных 1-м рабочим дней на 3 дня привело к уменьшению объема выпущенной продукции на 122 508 руб., чем планировалось ВПд = 9 392 280 — 9 514 788 = -122 508 руб.

Уменьшение среднего числа отработанных 1-м рабочим дней на 3 дня привело к уменьшению объема выпущенной продукции на 122 508 руб., чем планировалось.

ВПп = 9 163 200 — 9 392 280 = -229 080 руб.

Сокращение продолжительности рабочего дня на 0,2 снизило объем продукции на 229 080 руб.

Однако повышение производительности труда рабочих на 1 руб. помогло увеличить выпуск продукции на 687 240 руб. Суммарное влияние 4-х факторов привело к увеличению объема выпущенной продукции на 297 440 руб.:

ВП = -38 212 — 122 508 — 229 080 +687 240 = 297 440 руб.

• 3) проверим результат, рассчитав абсолютную разницу между фактическим и плановым объемом выпущенной продукции:
• 10 079 520 — 9 553 000 = 526 520 руб.

Способ абсолютных разниц.

1) рассчитаем абсолютные разницы между фактическими и плановыми факторными показателями:

.

.

.

.

ССЧ = 498 — 500 = -2, или -0,4%.

Д = 230−233 = -3 или -1,3%.

П = 8−8,2 = -0,2 или -2,44%.

ЧВ = 11−10 =1 или 10%.

2) определим влияние изменений факторных показателей на объем продукции:

.

.

.

.

ВПссч =(-2)*233*8,2*10 = -38 212 руб.

ВПд = 498*(-3)*8,2*10 = -122 508 руб.

ВПп = 498*230*(-0,2)*10= -229 080 руб.

ВПчв = 498*230*8*1 = 687 240 руб.

Способ относительных разниц.

1) рассчитаем относительные разницы между фактическими и плановыми факторными показателями:

.

.

.

.

.

.

.

.

2) определим влияние изменений факторных показателей на объем продукции:

.

.

.

.

.

.

.

Индексный способ.

1) рассчитаем индекс изменения объема выпущенной продукции:

.

.

2) определим влияние факторов на изменение объема выпущенной продукции с помощью индексов:

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

3) проверим правильность расчетов следующим уравнением:

Задача № 3.

Определить плановый и фактический уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; рассчитать влияние на общее отклонение следующих факторов: структурных сдвигов в выпуске продукции; изменения цен на готовую продукцию; себестоимости отдельных изделий. Выполнение аналитических расчетов оформить в таблице, разработанной самостоятельно.

Исходные данные:

Решение.

1) выполним предварительные расчеты в следующей таблице:

2) определим плановый и фактический уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции (З):

.

.

Абсолютное изменение затрат на 1 рубль продукции равно:

Следовательно уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции в отчетном периоде снизился на 6,83 коп.

• 3) рассчитаем влияние на общее отклонение следующих факторов:
  • — влияние структурных сдвигов

.

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль продукции на 0,09 коп.

— влияние изменения цен на готовую продукцию.

.

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 2,76 коп. за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием на свою продукцию в отчетном периоде.

— влияние изменения себестоимости отдельных изделий.

.

Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, возможно, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

3) проведем проверку полученных результатов, сравнив абсолютное изменение затрат с суммой изменений за счет изменения факторных показателей:

.

Задача № 4.

На основании приведённых данных, характеризующих изменение результативного и факторного показателя, требуется:

ь исчислить значение недостающего факторного показателя, учитывая, что обобщающий показатель представлен в виде мультипликативной факторной модели;

ь используя способы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, а также индексный и интегральный методы, исчислить влияние изменения факторов на результативный показатель;

ь проанализировать и сравнить полученные результаты.

Сделать необходимые выводы.

Решение Себестоимость товарного выпуска продукции рассчитываем по формуле:

.

где С — себестоимость выпуска продукции;

К — количество выпущенной продукции;

З — затраты на выпуск 1-го продукта Способ цепных подстановок.

1) рассчитаем плановый и фактический объем выпущенной продукции и промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов:

.

.

.

.

.

2) определим влияние изменений факторных показателей на себестоимость всего объема выпущенной продукции;

.

В связи с тем, что в отчетном периоде было увеличено количество выпущенной продукции, себестоимость товарного выпуска увеличилась на 1183 тыс. руб.

.

Однако снижение затрат на производство 1-го продукта позволило сократить себестоимость товарного выпуска на 1583 тыс. руб.

Суммарное влияние 2-х факторов привело с снижению себестоимости выпуска продукции на 400 тыс. руб.

3) проверим результат, вычислив абсолютную разницу между фактическим и плановым уровнем себестоимости товарного выпуска:

Способ абсолютных разниц.

1) рассчитаем абсолютные разницы между фактическими и плановыми показателями:

.

.

.

.

2) определим влияние изменений факторных показателей на себестоимость выпуска продукции:

.

.

.

Способ относительных разниц.

1) рассчитаем относительные разницы между фактическими и плановыми факторными показателями:

.

.

.

.

2) определим влияние изменений факторных показателей на себестоимость всего объема продукции:

.

.

.

Индексный способ.

1) рассчитаем индекс изменения объема выпущенной продукции:

.

.

2) определим влияние факторов на изменение себестоимости выпущенной продукции с помощью индексов:

.

.

.

.

.

.

3) проверим правильность расчетов следующим уравнением:

Интегральный способ Интегральный способ применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа.

Его использование позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов. В интегральном методе используются определенные формулы. Использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты. При этом достигается более высокая точность расчетов.

Для модели вида рабочие формулы выглядят следующим образом:

.

.

Произведем расчеты:

.

Суммарное влияние 2-х факторов равно -401,04 тыс. руб., т. е. согласно более точным расчетам, сделанным интегральным способом, себестоимость товарного выпуска батончиков снизилась на 401,04 тыс. руб.