Действующая практика учета материалов

Компания Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных подразделений. В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным балансов всех подразделений компании (таблица 1).

Таблица 1. Данные балансов структурных подразделений компании.

Таким образом, в дипломной работе рассмотрены 4 подразделения: УПТОиКО (Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования), УБР (Управление буровых работ), СУ (строительное управление) и НГДП (Нефтегазодобывающее подразделение).

Материалы от поставщиков (главным образом компания «Славмаркет») поступают в складское подразделение УПТОиКО. Оттуда поступившие материалы по мере надобности отпускаются в прочие подразделения.

В настоящее время компания Регионнефтегаз планирует поменять при списании материалов метод ФИФО на метод средней себестоимости запасов.

Разделение материалов по складам на Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) осуществляется на основе вида материала (склад труб, склад запчастей и т. д.).

Приход материалов от поставщика сопровождается следующими документами: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На складе приход материалов сопровождается следующими документами:

Приходный ордер (форма М-4). Этот документ заполняется в случае, если в результате проведения обмера, взвешивания количество поступивших материальных ценностей соответствует количеству, отраженному в сопроводительных документах.

Акт о приемке материалов (форма М-7). Составляется в случае, если количество поступивших материальных ценностей не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах. Акт в этом случае передается в бухгалтерию предприятия, которая выставляет претензию конкретному поставщику.

Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов.

Следует отметить, что Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) несвоевременно заводит карточку складского учета (форма М-17) на поступившие материалы и отражает в них их движение. Фактически эти данные заполняются только к концу отчетного периода или инвентаризации.

В бухгалтерии учет материалов осуществляется по журнально-ордерной форме в журнале-ордере № 3. При этом данные о поступлении материалов зачастую отражаются не в соответствующем периоде в связи с задержкой счетов-фактур в инженерной службе подразделения.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Поступление материалов отражается на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в себестоимости материалов», на котором учитываются транспортно-заготовительные расходы при поступлении горюче-смазочных материалов в корреспонденции со счетом 60 (для Славмаркета) или 76 (для прочих поставщиков).

Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60.

Отпуск материалов со склада осущестляется на основе следующих документов:

Лимитно-заборная карта (форма М-8). Составляется при систематическом отпуске материальных ценностей со склада.

Накладная на отпуск материало (в (форма М-11). Этот документ заполняется при эпизодическом отпуске материалов.

Форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется и при продаже материальных ценностей другому юридическому лицу.

Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) не использует материалы для собственных нужд, а лишь поставляет их другим подразделениям. Выбытие материалов подразделениям компании Регионнефтегаз осуществляется следующим образом (без наценки):

Дт 48 «Выбытие прочих активов» Кт 10,16.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48.

Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62,.

В новом плане счетов отсутствует счет 48 «Выбытие прочих активов», поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в данном случае сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (в данном случае сч. 10 «Материалы»).

А при реализации на сторону (с наценкой):

Дт 48 Кт 41 «Товары» .

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48.

Дт 48 Кт 68 «Расчеты с бюджетом» .

Дт 48 Кт 80 «Прибыли и убытки» .

Дт 51 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62.

Вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в новом плане счетов используется счет 99 с тем же названием.

31 декабря все неотфактурованные материалы учитываются на счете 15 «Приобретение и заготовление материалов» по стоимости последних идентичных материалов, а 1 января эти проводки сторнируются.

УПТОиКО имеет самостоятельную учетную политику, в которой предусмотрен другой метод начисления износа МБП. Если в целом по предприятию предусмотрено начисление амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, то в УПТОиКО 100% амортизации начисляется при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию.

Прочие подразделения компании. Во всех подразделениях компании учет списания материалов ведется по методу ФИФО. Поступление материалов в подразделения осуществляется, в основном, через УПТОиКО и отражается в учете подразделений по дебету счета 10 «Материалы». Зачастую вопреки учетной политике подразделения для учета отклонений или транспортно-заготовительных расходов применяют в учете счет 16. Так Управление буровых работ (УБР) использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов; Строительное управление (СУ) использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений; в Нефтегазодобывающем подразделении (НГДП) на счете 16 аккумулируются все виды наценок. Таким образом можно отметить, что в подразделениях компании нет единого метода учета транспортно-заготовительных расходов.

Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщ. и подрядчиками» .

Дт 60 Кт 79.

Выбытие материалов (включение в себестоимость продукции) отражается по дебету затратных счетов.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10 (16).

Какой-либо значительной продажи материалов на сторону эти подразделения не ведут. Тем не менее в единичных случаях структурные подразделения тоже могут осуществлять продажу излишних материалов на сторону.

Дт 48 Кт 10 (16).