Учет имущества и результатов деятельности

Учет собственных средств в кредитных организациях

• 1. Учет формирования уставного капитала
• 1. формирование уставного капитала акционерного общества.

При формировании уставного капитала акционерного коммерческого банка следует руководствоваться инструкцией Банка России от 14.01.2004 года № 109-И «О порядке принятия банком России решения о государственной регистрации кредитных организации и выдачи лицензий на осуществление банковских операций», инструкцией Банка России от 22.07.2002 года «102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитных организации на территории РФ». Согласно инструкции 102-И размещение акций может происходить следующим образом: 1. приема от инвесторов взносов в уставный капитал в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России — и новое имущество в неденежной форме. Предельный размер имущества вновь создаваемого банка не должно превышать 25% 2. продажи акций за валюту РФ и инвалюту путем заключения договоров купли-продажи 3. переоформление внесений ранее долей в акции при преобразовании банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество 4. капитализации прочих собственных средств банка в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов.

При оплате акций в инвалюте устанавливает так называемый договорной курс, по которому определяется валютная цена за акцию. Для учета средств в инвалюте банку-эмитенту открывается валютный счет в Сбербанке РФ или Внешторгбанке (30 110). Акции должны быть размещены и полностью оплачены в течении 1 месяца с момента регистрации.

В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного общества отражается на счетах 102 и 103. Счет второго порядка означают владельца акций. Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышения цены размещения над их номинальной стоимостью являются эмиссионным доходом и отражаются в учете как добавочный капитал на счете 10 602.

Учет акций первого выпуска: 1 поступление средств в оплату Д 30 102, 30 110 К 102, 103.

2 оплата материальными активами Д 60 401 К 102, 103 3 выдача бланков Д 99 999 К 90 701.

Учет акций дополнительного выпуска.

Если уже существующий акционерный коммерческий банк по решению общего собрания акционеров выполняет операции по увеличению уставного капитала путем размещения дополнительный акций, то распределение этих акций должно осуществляться между всеми акционерами при соблюдении следующих условий: 1. количество распределяемых акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций 2. каждому акционеру должно распределяться целое количество акций.

Размещение акций должно пройти в течении 1 года. Рассрочка допускается лишь в случае оплаты денежными средствами (25% первичный взнос). Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже номинала. Отражение в бухгалтерском учете осуществляется в два этапа: 1. с момента регистрации выпуска до регистрации итогов 2. после регистрации итогов оприходование в уставный капитал.

После регистрации выпуска банку в РКЦ открывается накопительный счет 30 208: 1. оплата средств наличными Д 20 202 К 60 322 (лицевой счет акционера). В течении трех рабочих дней деньги должны быть отправлены в РКУ на накопительный счет Д 30 208 К 20 202 2. оплата безналичными Д 405−408, 30 109, 410−426 К 60 322 3. эквивалент средств зачисляется на накопительный счет Д 30 208 К 30 102 4. поступление средств из других банков Д 30 208 К 60 322 5. оплата акций материальными ценностями Д 604, 610 К 60 322.

Оприходование в уставный капитал: 1. разблокирование накопительного счета Д 30 102 К 30 208 2. формирование уставного капитала Д 60 322 К 102, 103.

После регистрации отчета об итогах выпуска для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа неоплаченная их часть учитывается на счете 90 601 Д 90 601 К 99 999. Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, то деньги ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка.

Уменьшение уставного капитала.

Согласно указаниям Банка России № 1260-У «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств в кредитных организациях» банки, допустившие по состоянию на 1 января снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала должны его уменьшить до фактической величины. Уменьшение может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинала. Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: 1. принятие общим собранием акционера решения об уменьшении уставного капитала 2. при реорганизации 3. при выкупе с целью уменьшения или изменения количества акционеров и другие. Акции выкупаются по рыночной стоимости.

Учет выкупленных акций ведется на счете 10 501. Проводки: 1. выкупленные акции Д 10 501 К 405−408, 30 102, 20 202.

Д 70 204.

2. уменьшение уставного капитала Д 102, 103 К 10 501 3. перепродажа выкупленных акций Д 20 202, 30 102, 405−408 К 10 501.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинала акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью Д 102, 103 К 10 604 — уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинала акций.

Начисление и выплата дивидендов.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам года. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком.

Проводки: 1. начисление дивидендов Д 70 501 К 60 320.

К 60 301.

Дивиденды облагаются налогом 6% - налоговые резидент, 15% - нерезиденты. Данная проводка используется при начислении процентов в течении года 2. в конце года Д 70 205.

К 60 320.

К 60 301.

• 3. выплата дивидендов Д 60 320 К 20 202, 405−408
• 2. формирование уставного капитала неакционерного банка.

Учет уставного капитала неакционерного банка ведется на счете 104. Формирование происходит аналогично формированию уставного капитала акционерного банка Д 20 202 К 104. Выпущенные доли учитываются на счете 10 502.

2. Учет формирования фондов Порядок образования фондов и их использования определен банком в положениях о фондах. Источником формирования является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений определяются общим собранием акционеров. Учет фондов ведется на счете 107: 01 — резервный фонд, создается в целях обеспечения финансовой надежности, за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения годового бухгалтерского отчета. Формируется лишь в денежной форме 5% уставного капитала.

Проводки: 1. формирование резервного фонда Д 70 501, 70 502 К 10 701 2. использование фонда: а) покрытие убытков Д 10 701 К 704 б) начисление дивидендов по привилегированным акциям, если нет прибыли Д 10 701 К 60 320.

• 02 — фонды специального назначения, создаются банком для материального поощрения (премирования, материальная помощь, фонд несчастных случаев) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсации на питание): 1. Д 70 501, 70 502 К 10 702 2. использование Д 10 702 К 20 202, 405−408.
• 03 — фонд накопления, предназначен для обеспечения капитальных вложений на производственное и социальное развитие: 1. Д 70 501, 70 502 К 10 703 2. использование Д 10 703 К 20 202, 405−408.

Капитализация собственных средств Д 107, 106 К 102−104.