Содержание и характеристика показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования:

• — при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и сумма начисленной амортизации;
• — при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Нематериальные активы» приводятся данные о наличии, поступлении и выбытии нематериальных активов в аналитическом разрезе по их видам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ПБУ14/2007), и отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». В данной таблице также указываются суммы накопленной амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В таблице «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде основным средствам отражаются по остаточной стоимости.

Информация об амортизации основных средств представляется в образце формы № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие».

Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности».

В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало и конец отчетного года основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Раздел заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка их состава по первоначальной стоимости.

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. При заполнении этой таблицы следует применять ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В таблице «Финансовые вложения» в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в форме № 5 отражаются следующие финансовые вложения: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, ценные бумаги; представленные займы; депозитные вклады; прочие.

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» по состоянию на начало и конец отчетного периода приводится расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты). Приведена расшифровка видов дебиторской задолженности. Обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», остаток выданных организацией авансов — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность представлена статьями: расчеты с поставщиками подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая.

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

В таблице «Обеспечения» приводится расшифровка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, а данные об имуществе, находящемся в залоге. Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

При заполнении таблицы «Государственная помощь» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (ПБУ 13/2000). ПБУ 13/2000 не распространяется на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам.

Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Выделяемые организациям бюджетные средства в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), подразделяются так:

• — средства финансирование капитальных расходов;
• — средства финансирования текущих расходов.

Государственная помощь предоставляется на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов. В форме бюджетных кредитов и прочих формах.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Об этом сказано в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.).