Принципы формирования показателей в отчете о прибылях и убытках (форма №2)

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках (приложение 4). Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иными словами, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности — финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которая квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшение пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

По окончании каждого хозяйственного года наряду с балансом составляется отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью его годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для составления отчета о прибылях и убытках исследуемое предприятие использует типовую форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденную Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в которой представляются показатели за два года, что позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

Данные за отчетный год при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ВЕГА» показывает в графе 3 «За отчетный период», одновременно приводя показатели за предыдущий год в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года». При этом данные за прошлый год, приводимые в форме № 2 за отчетный год, согласно принципу сравнимости (сопоставимости), совпадают с показателями, отраженными в графе 3 отчета о прибылях и убытках за прошлый год.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты исследуемое предприятие рассчитывает для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы предприятия, а также показатели, имеющие отрицательное значение, в отчете о прибылях и убытках показываются в круглых скобках. Данное обозначение в ООО «ВЕГА» относится к статьям «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль».

Согласно п. 8 приказа № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» все строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пронумерованы в соответствии с кодировкой, приведенной в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно этим положениям ООО «ВЕГА» формирует показатели при составлении отчета о прибылях и убытках руководствуясь основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99:

• — соблюдения критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99);
• — соблюдения классификации доходов и расходов (полученные по основному виду деятельности, прочие);
• — равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов;
• — признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Таким образом, согласно п. 5 ПБУ 9/99 исследуемое предприятие доходом от обычных видов деятельности признает доход, получение которого носит регулярный характер и связан с обычной производственно-коммерческой деятельностью предприятия, а именно выручку от продажи рекламной продукции, отразив их в уставе предприятия и закрепив как элемент учетной политики.

В бухгалтерском учете данная информация представляет собой кредитовый оборот счета 90 субсчет 1 «Выручка» за минусом дебетового оборота счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно порядку признания выручки, определенному в учетной политике исследуемого предприятия, выручка в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» признается по факту отгрузки и выпиской счет-фактуры за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия. Сумма выручки отражается в учете исследуемого предприятия исходя из полной стоимости отгруженных товаров.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности ООО «ВЕГА» относит покупную стоимость рекламной продукции отражает ее по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020 типовой формы.).

В бухгалтерском учете данная сумма списанных затрат отражается по Дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с Кредитом счета 41 «Товары».

Валовая прибыль от обычных видов деятельности (от реализации выполненных электромонтажных работ) исследуемое предприятие определяет как разницу между выручкой и фактической себестоимостью проданных товаров и отражает по в статье «Валовая прибыль» (строка 029 типовой формы). Показатель этой строки равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Сумма валовой прибыли, отраженной в строке 020, равна финансовому результату от продажи, сформированному в учете исследуемого предприятия на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прочие доходы и расходы, не являющиеся доходами и расходами от обычных видов деятельности, поступление которых носят нерегулярный характер, ООО «ВЕГА» группирует в разделе «Прочие доходы и расходы», формируя их в соответствии с перечнем операционных и внереализационных доходов/расходов, приведенным в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Таким образом, доходы от реализации прочего имущества в выручку от реализации не включаются и отражаются в составе прочих доходов предприятия по статье «Прочие доходы». В бухгалтерском учете доходы от реализации прочего имущества отражаются по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический признак «Прочие доходы» в корреспонденции с Дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за минусом налога на добавленную стоимость, который отражен по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей и списанием прочего имущества, участием в уставном капитале другой организации ООО «Перпетум Мобиле», оплатой налога на имущество согласно п. 11 ПБУ 10/99 исследуемое предприятие включает в статью «Прочие расходы», что соответствует дебетовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», аналитический признак «Прочие расходы».

Расходы за оплату услуг, оказываемых кредитными организациями (ежемесячная плата банку за ведение счета, комиссионное вознаграждение за выдачу наличных денежных средств согласно банковскому договору) предприятие показывает в статье «Прочие расходы» согласно п. 12 ПБУ 10/99. В эту строку отчета о прибылях и убытках исследуемое предприятие включает также сумму штрафов и пеней, что отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» аналитический признак «Прочие расходы» и Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат (прибыль) ООО «ВЕГА», сформировавшийся по итогам деятельности в отчетном году отражается в итоговой статье «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Сумма статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения» списывается сальдо со счетов 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организации» в исследуемом предприятии отражается в статье «Текущий налог на прибыль», что соответствует кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль». Показанная величина налога по данной статье равна сумме налога на прибыль, отраженной исследуемым предприятием в Декларации по налогу на прибыль организации подлежащей уплате в бюджет согласно п. 22 ПБУ 18/02.

Следует указать, что при расчете налога на прибыль ООО «ВЕГА» часть расходов предприятия, не связанных с продажей товаров (например, оплата хозяйственных товаров, таких как одноразовые полотенца, мыло, чистящие и моющие средства, салфетки и т. д.) включены в налоговом учете в расходы предприятия, что ведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, противоречит рекомендациям статьи 253 главы 25 НК РФ. Подобные расходы следует отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с аналитическим признаком «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» и заполнять Декларацию по налогу на прибыль с учетом корректировки расходов на эти суммы.

Сумма чистой прибыли за отчетный период 2007 года в ООО «ВЕГА» определена вычитанием из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и отражена по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель строки 190 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса ООО «ВЕГА» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обобщая действующий порядок оформления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в ООО «ВЕГА» следует отметить, что отражение информации в отдельных статьях отчета производится не в соответствии с рекомендациями Приказа Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

• — при расчете налога на прибыль исследуемого предприятия часть затрат предприятия, не связанных с продажей товаров включены в налоговом учете в расходы предприятия, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При заполнении Декларации по налогу на прибыль, согласно ст. 253 гл.25 НК РФ, следует уменьшить сумму расходов, уменьшающих доходы, на сумму этих затрат.
• — начисление командировочных расходов в ООО «ВЕГА» не соответствует ст. 264 гл.25 НК в части расходов на наем жилья: в эту статью неправомерно включены дополнительные расходы на обслуживание в номере, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Необходимо, по нашему мнению, данные расходы отнести на себестоимость по статье «Расходы, не принимаемые к вычету в целях налогообложения». Кроме того, следует отметить, что подобные дополнительные расходы, являясь сверхнормативными, подлежат налогообложению по налогу на прибыль.
• — стоимость запчастей для компьютера, улучшающих первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта основных средств (мощность, срок полезного использования) неправомерно отнесена на материальные затраты. Указанная замена частей компьютера является модернизацией. Затраты на модернизацию объекта основных средств должны увеличивать его первоначальную стоимость, при этом срок полезного использования данного компьютера должен пересматриваться согласно п. 20 ПБУ 6/01 и годовая сумма амортизационных отчислений пересчитываться исходя из остаточной стоимости этого объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования согласно порядку, установленному в письме Минфина РФ от 23.06.2004 г. № 07−02−14/144.

Все вышеперечисленные замечания и нарушения свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля в исследуемой организации, что, в свою очередь, не позволяет всем заинтересованным пользователям получать достоверную информацию Отчета о прибылях и убытках и анализировать эффективность деятельности данной организации и риски, связанные с вложениями в ее активы.