Порядок исчисления и учета налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли организации

Прямые налоги, уплата которых осуществляется из прибыли организации представлены налогом на прибыль, налогом на недвижимость, и местными налогами и сборами.

Правовое положение налога на недвижимость регулируется Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (с изменениями и дополнениями) [11].

Наличие в организации в собственности объектов недвижимости является основанием для уплаты налога на недвижимость.

Базой налогообложения в 2008 г. являлась остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью СУ-185 ОАО «СМТ 27». В 2009 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» [12] объектом обложения налогом на недвижимость является остаточная стоимость зданий и сооружений, в том числе незавершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Сумма подлежащего уплате за отчётный квартал налога на недвижимость определяется как произведение остаточной стоимости основных средств на начало квартала и ¼ утвержденной годовой ставки налога с учётом повышающего коэффициента. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», в 2008 году местные Советы депутатов имеют право: изменять сроки уплаты налога на недвижимость; увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижимость, но не более чем в 2 раза.

Общая сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при подсчете налога на прибыль.

В 2008 г. сумма налога на недвижимость вносилась организацией в бюджет не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. В 2009 г. уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 14 годовой суммы налога.

Налоговая декларация по уплате налога на недвижимость СУ-185 ОАО «СМТ 27» в декабре 2008 года представлена в приложении У.

Правовое положение налога на прибыль организаций регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII с последующими изменениями и дополнениями [13].

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В 2008 году в состав доходов и расходов от внереализационных операций, в соответствии с Законом «О налоге на доходы и прибыль» [13], включаются: дивиденды и приравненные к ним доходы; доходы от операций по сдаче в аренду имущества; доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров; стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; курсовые и суммовые разницы; отчисления в резервы по сомнительным долгам и восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов; судебные расходы; потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами и другие доходы и расходы, не связанные с производством и реализацией продукции. В 2009 году были внесены изменения и дополнения в Закон «О налоге на прибыль» и в соответствии с изменениями и дополнениями в состав внереализационных расходов дополнен расходами организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений.

Согласно закону «О налоге на прибыль», ставка налога на прибыль в СУ-185 ОАО «СМТ 27» составляет 24%. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

В 2008 году СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивало налог на прибыль только в декабре, т.к. исследуемое предприятие убыточное.

Налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемое предприятие предоставляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от того, имеется ли обязательство по уплате налога на прибыль. Уплата налога осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивает следующие местные налоги и сборы: целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого в маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. [Приложение Ф, Х].

База для налогообложения определяется как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, и исчисляется как разность между общей прибылью предприятия и налогом на недвижимость, суммой льготируемой прибыли, налогом на прибыль.

Ставка транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, согласно Закону «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» составляет не менее 2%, а сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) — не более 1%.

Уплата целевых сборов осуществляется за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

На начисленную сумму сборов делаются проводки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 68−3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводки:

Д-т сч. 68−3 (транспортный сбор) «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».