Порядок ведения бухгалтерского учета лизинговых операций основных средств организации

Учет лизинговых операций основных средств организации в ОАО «ПЗБФ» ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В хозяйствующем субъекте к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» [Приложение 2].

Учет, который ведется по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», рассмотрим на примере приобретенного в лизинг автотранспортного средства организацией ОАО «ПЗБФ».

21 июля 2011 г. ОАО «ПЗБФ» заключило договор лизинга с ЗАО «Сбербанк Лизинг». По условиям договора лизингодатель ЗАО «Сбербанк Лизинг» передает в лизинг ОАО «ПЗБФ» Автобус модель-222 700 (на базе FORD Transit). Год выпуска автомобиля — 2011;й. Стоимость предмета лизинга составляет 1 545 400,00 руб. Выкупная стоимость предмета лизинга по окончании срока действия договора составляет 1 180,00 руб. (в том числе НДС 18%). Срок договора — 2 года, то есть последний лизинговый платеж — в июле 2013 года. Авансовый платеж по договору лизинга составляет 30 процентов — 463 620,00 руб. (в том числе НДС) и уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга. Ежемесячные лизинговые платежи с августа 2011 г. По июль 2012 г. составляют 67 337,88 руб., а с августа 2012 г. По июль 2013 г. — 35 230,08 руб. Лизингополучатель перечисляет их не позднее 20-го числа каждого месяца, начиная с августа 2011 года, согласно графику, утвержденному в качестве приложения к договору лизинга. В итоге ОАО «ПЗБФ» должно выплатить 1 728 281,47 руб. (в том числе НДС 18%).

По условиям договора машина будет числиться на балансе лизингополучателя, поэтому исчислять и платить транспортный налог по автомобилю будет ОАО «ПЗБФ».

15 августа 2011 года после подписания договора ОАО «ПЗБФ» перечислило аванс на счет ЗАО «Сбербанк Лизинг». Бухгалтер ОАО «ПЗБФ» сделал следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 463 620,01 руб. — начислена задолженность перед лизингодателем в сумме авансового платежа;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетные счета» — 463 620,01 руб. — перечислен аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» -83 451,60 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса на основании счета-фактуры, полученной от лизингодателя.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 545 400,00 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 182 881,47 руб. — отражен НДС, включенный в стоимость договора лизинга.

В этот же день бухгалтер заполняет инвентарную карточку по форме № ОС-6. Поэтому бухгалтер переводит новое транспортное средство в состав основных средств организации:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» — 1 545 400,00 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль, полученный в лизинг.

Каждый месяц с августа 2011 года бухгалтер ОАО «ПЗБФ» перечисляет в адрес ЗАО «Сбербанк Лизинг» лизинговый платеж, начисляет амортизацию по автомобилю. Срок полезного использования Автобуса (на базе FORD Transit) 61 месяц (5 лет 1 месяц). В итоге ежемесячная норма амортизации составила 1,64 (1/61 мес. х 100%). При этом каждый месяц бухгалтер делает проводку:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» — 25 344,56 руб. — начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

Согласно графику сумма ежемесячного лизингового платежа с июля 2011 г. по июль 2012 г. равна 67 337 руб. (в том числе НДС 18%), а с августа 2012 г. по июль 2013 г. — 35 230,08 руб. Поэтому раз в месяц бухгалтер ОАО «ПЗБФ» делает следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет Задолженность по лизинговым платежам" — 67 337 руб. (с августа 2012 г. — 35 230,08 руб.) — начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 12 120,66 руб. (с августа 2012 г. — 6341,4 руб.) — принят к вычету НДС, предъявленный в составе лизингового платежа (на основании счета-фактуры от лизингодателя).

В 2011 году в Калужской области ставка налога для автобусов со сроком полезного использования свыше пяти лет и с мощностью двигателя не более 200 л. с. (в нашем случае — 140 л. с.) равна 5 руб. за каждую лошадиную силу. Сумма налога за год составит 4900 руб. (140 л. с. * 35 руб./л. с.). Но поскольку компания поставила автомобиль на учет в ГИБДД посреди года — в июле, бухгалтер перечислит налог лишь пропорционально числу полных месяцев, в которых такой объект уже был зарегистрирован. Включая месяц постановки на учет. Сумма налога за 2011 год составит 2450 руб. (4900 руб. /12 мес.* 6 мес.).

После начисления последнего лизингового платежа и всех вышеупомянутых налогов, бухгалтер ОАО «ПЗБФ» сделает проводки:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в организации» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» — 1 545 400,00 руб. — автомобиль, взятый в лизинг, принят к учету в составе собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» — 608 269,5 руб. (25 344,56 руб. х 24 мес.) — сумма амортизации, начисленная по автомобилю за период действия договора лизинга, будет перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам.

С августа 2013 года, бухгалтер ОАО «ПЗБФ» продолжит ежемесячно начислять амортизацию на выкупленное транспортное средство лишь в бухгалтерском учете. В течение оставшегося срока, установленного изначально. Ежемесячные проводки при этом будут такие:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» — 25 344,56 руб. — начислена амортизация по выкупленному автомобилю.

Таким образом, при составлении отчетности, бухгалтер должен проверить, чтобы итоговые суммы расходов по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете были равны, а отложенное налоговое обязательство погашено полностью.