Методы начисления амортизации в налоговом учете

Линейный метод предусматривает равномерное начисление в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

%, (1).

где: К — норма амортизации в процентах;

N — срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.

В налоговом, по сравнению с бухгалтерским учётом, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации в процентном отношении на примере.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта — 800 000 руб., а срок его полезного использования составил 15 лет. Тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/180 *100 =0.556, а сумма амортизации за месяц будет равна — 4448рублей (800 000 руб. * 0,556%), а за год будет равна -53 376рублей (4448 руб. * 12).

Следовательно, единственным методом, объединяющий бухгалтерский и налоговый учет, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих условиях, а именно должны совпадать:

• — первоначальная стоимость основного средства;
• — срок его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации организации применяют по объектам амортизационного имущества, при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

(2).

где: К — норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по надлежащему порядку:

• — остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;
• — сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности будет рассчитываться как деление базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства, а в целом по амортизационной группе. Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы -14,3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализованные расходы. По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется.

Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ.

Единственное исключение — здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ.

С начала календарного года, организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет п. 1 ст. 259 НК РФ. Для обратной ситуации такого ограничения не существует, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента.

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к расходам, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов. Размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам размер амортизационной премии прежний — не более 10 процентов.

При реализации основного средства по истечению пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы.

Восстанавливаться должна 10-процентная, и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, и иные улучшения.