Способы начисления амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете применяются способы (ПБУ 6/01) Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н:

Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации — 20 процентов (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000×20: 100).

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100%: 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100 000×40: 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) x 40: 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 — 24) х 40: 100) и т. д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5×80: 400).

В налоговом учете применяются способы амортизации:

• — Линейный метод амортизации;
• — Нелинейный метод амортизации.

При нелинейном способе применяется повышенный, в сравнении с линейным, коэффициент амортизации, но к остаточной (а не первоначальной) стоимости имущества. В результате, в первое время начисленная амортизация при нелинейном способе превышает таковую при линейном, а потом снижается.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ ст.256−257.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

• — различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
• — ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;
• — различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. Все разницы можно разделить следующим образом Налоги и право. URL: http://lawedication.ru/raznica-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html:

• — Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Что бы избежать данной разницы можно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный).
• — Разные сроки полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Что бы избежать этой разницы можно устанавливать одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы.
• — Различная база для начисления амортизации по ОС, введённым в эксплуатацию до 01.01.2002. Избежать данной разницы не получится, придётся использовать отдельный расчет для налогового учета