Характеристика счетов по учету затрат на производство

Для учета затрат на производство (работ, услуг) предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»  — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца по дебету этих счетов на основании первичных документов учитываются прямые затраты.

Прямые материальные затраты на производство продукции списываются в себестоимость продукции на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов, и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделению организации. Ведомости распределения материалов в зависимости от принятой организацией методики оценки материалов могут составляться по фактической себестоимости (если учет материалов ведется по фактической себестоимости) или отдельно по учетным ценам и отклонениям от учетных цен (если учет материалов ведется по учетным ценам).

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (табелей учета использования рабочего времени). По первичным документам, сгруппированным по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому подразделению.

Косвенные затраты включаются в себестоимость продукции через данные счета в конце месяца путем распределения.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведется в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» , которые являются активными и собирательно-распределительными. На данных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета.

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта. Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве» . По дебету счета 28 определяют стоимость брака, по кредиту — суммы, списанные в уменьшение стоимости брака. Разница между дебетом и кредитом счета 28 «Брак в производстве» показывает величину потерь от брака, которая списывается на себестоимость того изделия, по которому был допущен брак.

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» .

Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете оказанные организации услуги по рекламе, предоплаченная аренда, страховые полисы, платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами (бухгалтерские программы) и т. д. ежемесячно списываются по назначению (в затраты на производство продукции, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы) в доле, относящейся к отчетному периоду.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода организация создает резервы на предстоящую отплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и др. Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» . Аналитический учет по данному счету ведется по отдельным резервам.

ПРИМЕР 16.2

Торговая организация реализовала покупателю готовую продукцию договорной стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 210 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление). Затраты по доставке (осуществленные вспомогательным производством организации) составили 1500 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— 295 000 руб. — признана выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

— 45 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»

— 210 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» КРЕДИТ 10 «Материалы»

— 1500 руб. — отражены затраты по доставке продукции до покупателя;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства»

— 1500 руб. — признаны в составе расходов на продажу затраты по доставке продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

— 1500 руб. — списаны на себестоимость расходы на продажу;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 295 000 руб. — получена оплата за реализованную продукцию.