Структура, использование и ревизия использования основных фондов

Основные фонды — в бухгалтерском или налоговом учёте основные средства организации в денежном выражении.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционногo цикла, если он длится дольше года). Cтоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами[1]. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

• 1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
• 2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
• 3. Внутрихозяйственные дороги;
• 4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
• 5. Машины и оборудование, в том числе:
• 1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
• 2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
• 3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
• 4. Вычислительная техника.
• 5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
• 6. Прочие машины и оборудование.
• 6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).
• 7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.
• 8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.).
• 9. Хозяйственный инвентарь.
• 10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
• 11. Многолетние насаждения.
• 12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

• * объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• * объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• * организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• * объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.

Эффективность использования основных средств Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Эффективность использования основных средств измеряется в том числе величиной прибыли на рубль вложений в основные средства.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Ревизия основных средств — проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с основными средствами хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту. Ревизия основных средств может осуществляться в рамках мероприятия финансового контроля (например, документальной ревизии) либо как отдельная проверка.

Цели и задачи ревизии основных средств Целью ревизии основных средств является проверка законности и правильности:

• * документального оформления операций поступления, перемещения и выбытия основных средств,
• * определения первоначальной стоимости основных средств,
• * начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств,
• * определения остаточной стоимости основных средств,
• * отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств,
• * состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования основных средств.

Основной российский нормативный правовой акт, регламентирующий порядок учёта основных средств — положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).

Условия, необходимые для принятия к учёту активов как основных средств:

• 1. Использование для производства или для управленческих нужд организации.
• 2. Использование в течение длительного времени (не менее 12 месяцев).
• 3. Не предполагается последующая перепродажа указанного актива.
• 4. Способность актива приносить доход в будущем.

В составе основных средств учитываются:

• * здания,
• * сооружения,
• * передаточные устройства,
• * рабочие и силовые машины и оборудование,
• * измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• * вычислительная и организационная техника,
• * транспортные средства,
• * инструмент,
• * производственный и хозяйственный инвентарь,
• * рабочий и продуктивный скот,
• * служебные животные,
• * многолетние насаждения,
• * оружие и специальная техника,
• * библиотечный фонд,
• * капитальные вложения в улучшения земель (мелиорация, ирригация, осушение и проч.).

К основным средствам НЕ относятся:

• * объекты, числящиеся как готовые изделия у предприятий — изготовителей либо как товары в торговой организации,
• * объекты, находящиеся в пути или в процессе монтажа и пусконаладки,
• * специальная и форменная одежда, обувь, постельные принадлежности, а также посуда,
• * временные (нетитульные) здания, сооружения и устройства,
• * объекты предназначенные для сдачи в прокат,
• * молодняк животных и животные на откорме,
• * многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Проверка операций по поступлению основных средств Основной целью этапа является проверка принятия основных средств к учёту и формирования их первоначальной стоимости:

• 1. Включение в первоначальную стоимость (а не отнесение на издержки производства) следующих фактических затрат на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств:
  • * платежи поставщику в соответствии с договором купли-продажи,
  • * платежи за осуществление работ по договору строительного подряда,
  • * платежи за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства,
  • * регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств,
  • * таможенные пошлины,
  • * суммы невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств,
  • * вознаграждения, уплаченные посреднику, через которого приобретён объект основных средств,
  • * иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением либо изготовлением основного средства.
• 2. Невключение в фактические затраты общехозяйственных и других аналогичных расходов.
• 3. Для основных средств, внесённых как вклад в уставный капитал — порядок признания и согласования учредителями их денежной оценки.
• 4. Для основных средств, полученных безвозмездно — текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Правильное определение первоначальной стоимости играет важную роль для последующего правильного начисления амортизации, то есть постепенного переноса расходов по приобретению основного средства на стоимость готовой продукции.

Проверка операций по изменению стоимости основных средств Изменение стоимости основных средств возможно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения, то есть работ капитального характера, осуществление которых улучшает нормативные показатели функционирования основного средства. Новую стоимость как сумму первоначальной стоимости и указанных капитальных расходов называют восстановительной стоимостью, новая остаточная стоимость объекта вычисляется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной к этому времени амортизацией. Соответственно, новые амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости и нового срока службы объекта.

Наибольшую сложность представляет собой разделение затрат на расходы текущего характера (включаемые в себестоимость продукции) и капитальные расходы, формирующие восстановительную стоимость основного средства. На этом этапе ревизии основных средств проверяется:

• 1. Наличие в организации плана ремонта основных средств.
• 2. Наличие материалов предварительного обследования основных средств:
  • * акта обследования,
  • * перечня выявленных дефектов,
  • * предложений по характеру восстановительных работ.
• 3. Расход материалов на восстановительные работы.
• 4. Окончание и приёмка в эксплуатацию реконструированного (модернизированного) объекта по акту.
• 5. Внесение изменений в регистры учёта основных средств.

Проверка расчётов амортизации основных средств Ревизору следует обратить внимание на следующие вопросы, где вероятны ошибки и нарушения:

• 1. Неначисление амортизации:
  • * по объектам жилищного фонда,
  • * по объектам, не входящим в состав основных средств,
  • * по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (непроизведённые активы: земля, объекты природопользования).
• 2. Соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
• 3. Организация надлежащего контроля за движением основных средств незначительной стоимости.
• 4. Правильность определение срока полезного использования.
• 5. Пересмотр срока полезного использования в случае реконструкции (модернизации).
• 6. Прекращение начисления амортизации после полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости либо после списания объекта с учёта.
• 7. Приостановление начисления амортизации в случае консервации на длительный срок.

Проверка сохранности основных средств На этом этапе могут проверяться следующие аспекты организации работы с основными средствами:

• 1. Качество осуществления инвентаризаций основных средств:
  • * соблюдение сроков и порядка инвентаризаций,
  • * принятие решений по урегулированию выявленных расхождений,
  • * правильность отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учёте.
• 2. Своевременность и полнота закрепления основных средств за материально-ответственными лицами:
  • * издание приказов, которыми утверждается список материально-ответственных лиц,
  • * наличие договоров о полной материальной ответственности,
  • * наличие и работоспособность технических средств охраны помещений.
• 3. Выявление фактического наличия основных средств.

Проверка операций по перемещению основных средств При проверке внутреннего помещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в подразделение-получатель. При этом также нужно проконтролировать:

• 1. Оприходование основного средства в новом подразделении.
• 2. Перезакрепление основного средства за другим материально-ответственным лицом.

Проверка операций выбытия основных средств.

• 1. При продаже основного средства:
  • * проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (в частности, имеет ли право руководитель предприятия принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители).
  • * изучается соотношение цены продажи и рыночной стоимости основного средства.
• 2. При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта, устанавливаются лица, виновные в преждевременном выходе объекта из строя.
• 3. При ликвидации основного средства, выслужившего полезный срок использования и непригодного для дальнейшей эксплуатации, выясняется:
  • * каким образом реализована возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта,
  • * правильно ли определена оценка узлов, деталей и материалов, пригодных для дальнейшего использования, сданы ли они на соответствующий склад,
  • * определён ли вес металлического лома (в том числе, лома драгоценных металлов),
  • * осуществлено ли их оприходование по учёту.