Виды аудита. 
Сущность и значение аудита в системе управления предприятием

Классификация аудита по различным признакам представлена в таблице 1.

Таблица 1 — Виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и отчётности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Аудиторы, проводящие проверку, не должны иметь на проверяемом субъекте никаких интересов.

Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение.

Как правило, функции внутреннего аудита включают:

проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на её основе отчётности, а также специальное изучение отдельных статей отчётности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учётной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

проверки деятельности различных звеньев управления;

оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работу над специальными проектами и контроль над отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчёты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Такой аудит может проводиться в любое время и в тех объёмах, которые будут установлены решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).

Аудит финансовой отчётности представляет собой проверку отчётности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчёты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчётности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты исчисления и уплаты налогов, соблюдения учётной политики в целях налогообложения.

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определённой финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится аудиторами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль над исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цен. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований, например, расходов на конкретный оборонный заказ.

Управленческий или производственный аудит. Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности. Близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определённых целей. Иногда его называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. Этот вид аудита преследует следующие цели:

• — оценка эффективности управления;
• — выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• — разработка рекомендаций по улучшению деятельности или дальнейших действий.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определённых процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчётности, использования социальных фондов и др.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом. Практика работы аудиторов показывает, что такой аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированную и всестороннюю помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывают настороженность, как у пользователей информации, так и у новых клиентов.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учёта, отчётности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля.

Подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности.

Системно-ориентированный аудит — аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает. Если система внутреннего контроля неэффективна, клиенту даются рекомендации по её улучшению.

Аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской проверки на участках с более высоким возможным риском, что упрощает аудит на участках с низким риском.

6. Расчет уровня существенности В качестве заключительного этапа прохождения по бухгалтерскому учету и экономическому анализу выполнен расчет уровня существенности по данным ООО «Максимум». Расчет сведен в таблицу 2.

Таблица 2. Расчет уровня существенности показателей отчетности ООО «Максимум» за 2012 год.

Среднеарифметическое значение уровня существенности, исходя из четырех показателей, составляет 39 050 тыс. руб. (156 198/4).

Все ошибки и искажения не должны быть более 39 050 000 рублей, если ошибки и искажения превышают уровень существенности, то финансовая бухгалтерская отчетность не является достоверной.

По данным годовой отчетности наиболее значимыми статьями баланса являются «Основные средства», «Дебиторская задолженность» и «Кредиты и займы, на которые аудитору следует обратить особое внимание.