Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «Альянс РТИ»

Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете

Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами./1/.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны, ведь через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6% до 7% его дохода.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1991;1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе. /2/.

Налоговый кодекс, часть вторая, был принят Государственной Думой 19 июля 2000 года и вступил в силу с 01 января 2001 года, и вместе с ним и глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». /НК РФ/.

Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Плательщиками его, как говорилось выше, являются физические лица: налоговые резиденты и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения его в российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. /3/.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность, то есть подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, то есть налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. /1/.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• — от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами страны — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• — от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации:

• — недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• — в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• — прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
• — иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств. включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) в РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в России.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

доходы от реализации:

• — недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
• -за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• — прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиков в соответствии с законодательством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:

• — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• — бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• — оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• — увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• — возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• — исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• — налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
• — работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• — работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• — стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей;
• — стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• — возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
• — суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. /4/.

Здесь представлена лишь основная часть доходов, не подлежащих налогообложению. Полный перечень их установлен статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и/или в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица — дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы, услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Налоговое законодательство дает определение стоимостного выражения: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен и тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров акцизов.

Доходы, полученные в виде материальной выгоды, российское законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату фактического получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. /2/.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. /3/.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• — стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• — суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

• — сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
• — общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
• — сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля./4/