Теоретические основы бухгалтерского учета в страховой компании

Особенности организации учета расчетов с клиентами

В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер) подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

• 1) учетную политику;
• 2) организационную форму бухгалтерской работы;
• 3) форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;
• 4) систему внутреннего (управленческого) учета, отчетности, контроля.

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в ред. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.04.2012 N 55н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

• 1) метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) или
• 2) «кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком (т.е. страховой компанией, принимающей риски в перестрахование).

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом.

Проблемы при выборе метода возникают по следующим причинам:

• 1) если страховая компания, осуществляющая операции страхования, использует «кассовый» метод определения выручки по данным операциям, а операции факультативного перестрахования осуществляет от случая к случаю, то, используя метод «начисления» для отражения последних операций, она нарушает принцип единообразия выбранной учетной политики;
• 2) если страховая компания осуществляет как операции факультативного перестрахования, так и операции облигаторного перестрахования и использует метод определения выручки — «начисление», то возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций. При факультативном перестраховании возможно отражать их по дате заключения договора перестрахования, при облигаторном же перестраховании — лишь при получении от перестрахователей бордеро премий.

Поэтому целесообразно в распоряжении (приказе) о принятии учетной политики на отчетный год предусматривать все вышеперечисленные варианты определения выручки, а именно метод определения выручки при осуществлении прямого страхования и отдельно метод определения выручки при осуществлении перестрахования (факультативного, облигаторного).

3) самым неурегулированным вопросом до сегодняшнего дня остается вопрос о выборе даты для начисления операций по перестрахованию в учете (особенно при поступлении или уплате перестраховочной премии в рассрочку), так как ни один из действующих нормативных документов его не регулирует.

Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией. Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет перестраховщика наступает значительно позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

В учетной политике целесообразно также указать виды и методы формирования страховых резервов:

• 1) технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;
• 2) метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;
• 3) проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02−02/5 (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Учет страховых взносов Для учета операций по приему страховых взносов используются следующие счета бухгалтерского учета:

• 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
• 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию», субсчета:
• 1) 77/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
• 2) 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам со страховыми агентами, страховыми брокерами»;
• 3) 77/7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Бухгалтерские записи производятся в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страхового взноса, вытекающего из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые взносы уплачиваются периодически, проводка делается в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Таким образом, в настоящее время страховщики могут учитывать страховые взносы только методом начисления. То есть в бухгалтерском учете страховые взносы отражаются не в момент их фактического получения, а в момент возникновения права страховщика на указанную сумму.

Основные проводки страховой компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть следующим образом:

Д77/1 — К92/1 — Начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя.

Д50 (51, 52) — К77/1 — Погашена задолженность страхователя по страховому взносу.

Д77/5 — К92/1 — Начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам. Данная проводка делается в случае, если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров).

Д50 (51,52) — К77/5 — Погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 — К77/7 — Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования.

Д77/7 — К 50 (51,52) — Погашена задолженность по комиссионному вознаграждению.

Д77/7 — К77/5 — Страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых взносов, собранная в кредите счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 — К99).

Аналитический учет на счетах 92, 77 ведется в разрезе видов страхования и договоров.