Бухгалтерский учет себестоимости калькулирования строительной продукции

Строительство является одной из главных отраслей экономики страны. Оно тесно связано с процессом инвестирования капитала за счет различных источников, главной сферой строительного производства является (создание) обновление основных фондов.

Правила оформления договорных отношений между сторонами при осуществлении строительных работ предусматривают необходимое содержание договора и соответствие формы договора требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований договорные отношения считаются оформленными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли. Например, если обнаружится, что у субподрядчика соответствующее разрешение (лицензия) на проведение строительных работ отсутствует, то это является основанием для признания заключенного с ним договора недействительным.

Правовая основа деятельности, охватываемой термином «строительство», определена Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) глава 37 «Подряд», а также специальным параграфом «Строительный подряд». Необходимо четко различать договор на оказание услуг и договор на проведение строительных работ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации сутью договора на работы (договора подряда) являются не работы сами по себе (как было бы в договоре на оказание услуг), а достижение результатов работ. Имеется в виду, что оплате при проведении строительных работ подлежат не сами работы, а конечный результат проведенных работ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за не достижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе, таких как производственная мощность предприятия.

Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.

Калькуляционная работа (особенно предварительная) имеет большое значение для формирования необходимой информации при принятии управленческих решений как в целом по строительной организации, так и в ее подразделениях (филиалах, участках и тому подобное). Без такой информации строительная организация не способна выбирать наиболее рентабельные объекты строительства, а последствием этого является упущение максимизации прибыли экономического субъекта.

Калькуляционная работа — процесс трудоемкий и недешевый, но необходимый для успешного функционирования строительной организации в условиях рыночной экономики.

Пример 15.

Цена за один кубический метр кирпичной кладки равна 400 рублям. Доля производственных и коммерческих расходов равна 320 рублям (80% от цены единицы). Следовательно, прибыль покрытия равна: 400−320=80 рублей (20%).

Сумма планируемых расходов равна 600 рублей в месяц. Поэтому, чтобы покрыть эти расходы нужно реализовать 240 000 рублей / 320 рублей/единицу = 750 кубических метров кирпичной кладки. Поскольку фирме необходимо получать прибыль, количество кубов реализации должно быть максимально увеличено при неизменных ценах, что позволит спланировать требуемую сумму прибыли.

Для целей налогообложения учет ведется, руководствуясь главой 25 Налогового кодекса российской Федерации, а для целей бухгалтерского учета применяются Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» в качестве типовой использует группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат:

— «Материалы»;

Пример 16.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй», применяющая упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года, 14 февраля 2006 года приобрело ксерокс, стоимость которого 9440 рублей. Расходы на его приобретение учитываются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60- 9440 рублей — принят к учету приобретенный ксерокс.

Дебет 60 Кредит 51 — 9440 рублей — произведена оплата с расчетного счета поставщику.

Дебет 20 Кредит 10 — 9440 рублей — списана стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию.

«Расходы на оплату труда рабочих»;

Пример 17.

Кассир ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» снял 50 000 рублей с расчетного счета на выдачу заработной платы. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51 — 50 000 рублей — получено в кассу для выдачи заработной платы.

Дебет 70 Кредит 50 -50 000 рублей — из кассы выдана заработная плата.

Дебет 20 Кредит 70 — 50 000 рублей — начислены суммы заработной платы работникам.

• — «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов»;
• — «Накладные расходы».

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до при объектного склада и заготовительно — складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально — технического снабжения или управлением производственно — технологической комплектации.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.

Пример 18.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» перечислила СТО «Сервис» арендные платежи в сумме 84 000 рублей.

Дебет 76 Кредит 51 — 84 000 рублей — оплачена с расчетного счета плата за аренду склада.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй» возвратные отходы целесообразно оценивать в следующем порядке:

• — по пониженной цене исходных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд обслуживающего производства;
• — по полной себестоимости исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов; затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также затраты на материалы, расходуемые на административно — хозяйственные нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

В статью «Накладные расходы» включаются следующие затраты:

• — административно — хозяйственные расходы;
• — расходы на обслуживание работников строительства;
• — расходы на организацию работ на строительных площадках;
• — прочие накладные расходы;
• — затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Накладные расходы, как и прямые затраты, входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы самостоятельно фирмой на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства, учитываются на отдельных субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных работ относят на себестоимость продукции (работ, услуг) фирмы.

Общехозяйственные расходы классифицируются: по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, а также для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы ООО фирмы «Спец.Инза.Строй».

Они определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции, а также сметой затрат.

Пример 19.

В июле 2006 года автоматическая телефонная станция предъявила счет за пользование междугородней связью в размере 2000 рублей, который ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» оплатило.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 — 2000 рублей — оплачен с расчетного счета счет за пользование телефоном.

Дебет 26 Кредит 60 — 2000 рублей — включены в общехозяйственные расходы стоимость услуг автоматической телефонной станции.

Накладные расходы основного производства в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» ежемесячно, пропорционально прямым затратам, относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство».

Затраты на производство строительной продукции обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

По дебету этого счета осуществляется в корреспонденции со счетами:

• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму основной заработной платы;
• — 10 «Материалы» — на стоимость использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций и деталей;
• — 25 «Общепроизводственные расходы» — на расходы по использованию строительной техники;
• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы, начисленные субподрядными организациям за выполненные работы;
• — 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции.

Счет 20 «Основное производство» кредитуется в корреспонденции со счетами:

— 90 «Продажи» — на фактическую себестоимость сданных застройщику предприятий, пусковых комплексов, объектов, комплексов и выполненных работ.

Дебет счета 90 «Продажи» корреспондирует, в частности, со счетами:

• — 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, начисленной от стоимости выполненных работ;
• — 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли по сданным объектам и работам.

Сводный учет затрат на производство строительной продукции ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета с применением системы классификации затрат (калькуляционных статей) в соответствующем регистре бухгалтерского учета.

Пример 20.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» изготовило кирпичи и отправило их на склад.

Производственная себестоимость составляет 100 000 рублей.

Для отражения этой операции используется следующая проводка:

Дебет 43 Кредит 20 — 100 000 рублей — кирпич оприходован на склад.