Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

Под калькулированием понимается система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Полученные при расчётах себестоимости результаты используются при оценке остатков незавершённого производства, готовой продукции и товаров отгруженных для отражения в бухгалтерском балансе активов (запасов) на конец отчётного периода.

В зависимости от стадий деятельности (производство и продажа), а также степени готовности (незавершённое производство, готовая продукция) следует различать термин «себестоимость» применительно к остаткам незавершённого производства, готовой (выпущенной из производства) продукции, отгруженной и проданной продукции (работам, услугам).

В зависимости от полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной и неполной (сокращённой) себестоимости.

При калькулировании полной себестоимости в конце отчётного периода для целей формирования показателей бухгалтерской отчётности в расчёт себестоимости продукции (работ, услуг) могут включаться коммерческие и управленческие расходы. В случае калькулирования неполной (сокращённой) себестоимости в конце отчетного периода при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) коммерческие и управленческие расходы не учитываются — они полностью относятся на финансовые результаты отчётного периода.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), а также с управлением организацией, не должны капитализироваться (включаться в стоимость запасов на конец отчётного периода), они в полном объёме относятся на финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

По способу оценки различают фактическую и нормативную (плановую) себестоимость. Фактическая формируется исходя из расходов, фактически возникших в процессе производства и документально подтверждённых. Нормативная (плановая) себестоимость рассчитывается на основе норм и нормативов, разработанных применительно к прогрессивной технологии и организации производства.

Группировка себестоимости по разным признакам определяется в зависимости от особенностей технологического процесса и организации системы продаж, необходимости формирования полной себестоимости продукции, работ или услуг (например, обусловленной выполнением госзаказа на изготовление оборонной продукции) или усечённой себестоимости с отнесением коммерческих и управленческих расходов на финансовые результаты отчетного периода как наименее трудоёмкого варианта учёта и наиболее приближённого к правилам управленческого учёта; наличия организационных предпосылок для применения расчёта плановой (нормативной) себестоимости и др.

Принципы организации калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным принципом организации калькулирования является обоснованный выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Чем выше потребности пользователей в информации о себестоимости продукции (работ, услуг), тем шире перечень объектов калькулирования (виды, номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции, работ или услуг) за счёт детализации информации, начиная с самого крупного объекта — вид и заканчивая конкретной ассортиментной группой выпускаемой продукции.

При этом необходимо учитывать, что, с одной стороны, перечень объектов калькулирования всегда меньше перечня объектов учёта затрат и базируется на нём, а с другой стороны, выбор объекта калькулирования имеет объективное ограничение — наличие калькуляционной единицы (единицы измерения, в которой выражается объём калькулируемого объекта).

Затраты по видам обычно делят по элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Классификация затрат по данному признаку показывает, что именно потреблено при осуществлении обычных видов деятельности, т. е. независимо от назначения расходов (использованы ли ресурсы непосредственно в связи с технологическим процессом производства, с его обслуживанием, с управлением организацией и т. д.), а также степени готовности продукции и стадии обращения.

При формировании расходов по обычным видам деятельности «Расходы организации» группируются по таким элементам, как:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация;
• — прочие затраты.

К материальным затратам относится стоимость:

• 1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
• 2) покупных материалов используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;
• 3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
• 4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонами предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
• 5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за использование водными объектами);
• 6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др. видов), на отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
• 7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и др. видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест её потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
• 8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряжённая) продукция.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых при осуществлении организацией обычных видов деятельности.

Отчисления на социальные нужды — это обязательные платежи по установленным законодательством налоговым ставкам (тарифам) в Фонд социального страхования РК, Пенсионный фонд РК и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые обязательные платежи не начисляются).

По элементу «Амортизация» отражается исчисленная в уставленном порядке сумма амортизации по объектам основных производственных средств, а также по другим амортизируемым активам, используемым при осуществлении обычных видов деятельности.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров. Банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или отдельных частей), лизинговые платежи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Приведём номенклатуру статей калькуляции себестоимости, обычно используемую на промышленных предприятиях.

• 1. Сырьё материалы.
• 2. Возвратные отходы (вычитываются).
• 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.
• 4. Топливо и энергия на технологические цели.
• 5. Заработная плата производственных рабочих.
• 6. Отчисления на социальные нужды.
• 7. Расходы на подготовку и освоение производства (затраты по подготовительным работам в организации добывающих отраслей, затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска продукции).
• 8. Общепроизводственные расходы.
• 9. Общехозяйственные расходы.
• 10. Потери от брака.
• 11. Прочие производственные расходы.
• 12. Коммерческие расходы.

Обратим внимание на состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов К общепроизводственным относятся:

• * расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• * амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• * расходы по страхованию указанного имущества;
• * расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• * арендную плату за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
• * оплату труда работников, занятых обслуживанием производства;
• * другие аналогичные по назначению расходы. К общехозяйственным расходам относятся:
• * административно-управленческие расходы;
• * расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• * амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• * арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• * расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и др. услуг;
• * другие аналогичные по назначению управленческие расходы.