Материально-производственные запасы. 
Учёт и отражение в отчётности материально-производственных запасов

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

Необходимо помнить, что стоимость сырья, материалов, других материальных ценностей, (как впрочем, и готовой продукции, и товаров для перепродажи) отражают в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв должен быть сформирован на основании требования ПБУ 5/01 для тех материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства либо рыночная стоимость продажи которых упала.

«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуют за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, если рыночная стоимость ниже, чем фактическая». Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей приводит к росту операционных расходов и, очевидно, к сокращению финансового результата отчетного периода.

Что касаемо методов учёта поступления материалов, то если организация выбирает метод учётных цен, то надо отметить организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

Также огромное влияние на формирование показателей имеет выбор оценки материальных запасов при списании. Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, списываемых в производство и при ином их выбытии, согласно выбранной учетной политике организации могут определять одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Подробно каждый из этих методов был рассмотрен ранее. Теперь поговорим о влиянии на отчётность.

Если метод оценки по себестоимости единицы запасов основывается на фактических затратах, то два других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости.

Каждый из применяемых методов имеет свои преимущества и недостатки. Метод оценки по себестоимости единицы материалов наиболее реально отражает происходящие хозяйственные операции. Однако он имеет два существенных недостатка.

Во-первых, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных материальных единиц.

Во-вторых, в том случае, если предприятие занимается приобретением и использованием однородных материалов, определить, какие материалы уже списаны, а какие нет, можно со значительной долей условности.

Таким образом, данный метод имеет ограничения и может применяться только для дорогостоящих или специфических материалов.

Метод средней стоимости учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.

Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов.

В период инфляции данный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода. Каждый из методов оценки материальных запасов является приемлемым для использования в финансовой и налоговой отчетности.

Значимость влияния методов оценки материально-производственных запасов на важнейшие финансовые показатели бухгалтерской отчетности делает необходимым раскрытие выбранного метода в пояснительной записке к годовому отчету.

На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывают объем продаж, характер производства, физические особенности самих запасов (возможность их хранения), возможность перебоев в снабжении, а также затраты по приобретению и поддержанию запасов.